Обязательства. 
Международные стандарты финансовой отчетности

22.52. В редких случаях (например, в судебном деле) недостаточно очевидно, что у компании есть текущее обязательство. В подобных случаях считается, что к текущему обязательству привело прошлое событие, если текущее обязательство существует на дату баланса с большей вероятностью.

Юридическое и традиционное обязательства

22.53. Юридическое обязательство обычно возникает в результате заключения контракта или применения закона.

Текущее обязательство не соответствует критерию признания либо из-за неочевидности того, что для погашения данного обязательства потребуется отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, либо из-за невозможности надежно оценить сумму данного обязательства.

• 22.54. Традиционное обязательство возникает только при одновременном наличии двух условий:
  • • компания продемонстрировала другим сторонам устоявшейся прошлой практикой, опубликованной собственной политикой или достаточно конкретными текущими заявлениями, что она примет на себя конкретные обязательства;
  • • компания создала обоснованные ожидания у других сторон в отношении того, что она выполнит эти обязательства.
• 22.55. Сумма, признаваемая в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату.

Компенсационные выплаты

• 22.56. Некоторые или все затраты, необходимые для погашения резерва, могут быть компенсированы другой стороной (например, за счет ожидаемого удовлетворения страхового иска, компенсаций или гарантий поставщиков). Такие компенсационные выплаты учитываются следующим образом:
  • • компенсация признается, если возможность ее получения при погашении компанией своего обязательства действительно определена. Сумма признанной компенсации не должна превышать сумму резерва;
  • • компенсация должна учитываться как отдельный актив;
  • • расход, связанный с резервом, можно представить за вычетом суммы компенсации, признанной в отчете о прибылях и убытках.
• 22.57. Резервы необходимо пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения наилучшей текущей оценки.
• 22.58. Резерв следует использовать только для затрат, по которым такой резерв был изначально признан.

Признание и оценка

22.59. Данный МСФО предоставляет инструкцию по применению основ признания и оценки в трех конкретных случаях, а именно: будущие операционные убытки, обременительные контракты и реструктуризация.

Будущие операционные убытки

22.60. Резервы не следует признавать по будущим операционным убыткам. Предположение о будущих операционных убытках является указанием на возможное снижение стоимости конкретных операционных активов — в данном случае более уместно применение МСФО 36 «Обесценение активов» .

Обременительный контракт

22.61. Текущее обязательство по обременительному контракту должно быть признано и оценено в качестве резерва. Обременительный контракт представляет собой такой контракт, по которому неустранимые расходы на выполнение договорных обязательств превышают предполагаемые экономические выгоды.

Реструктуризация

• 22.62. Реструктуризация представляет собой программу, спланированную и контролируемую руководством компании, которая существенно изменяет масштаб деятельности либо способ осуществления такой деятельности.
• 22.63. Резерв на затраты реструктуризации признается, если удовлетворены обычные критерии для признания резерва.
• 22.64. Традиционное обязательство по реструктуризации возникает, если компания:
  • • располагает подробным формальным планом реструктуризации;
  • • компания создала ситуацию реального ожидания для тех, кого затрагивает реструктуризация, того, что она проведет реструктуризацию за счет начала осуществления плана реструктуризации или объявления его основных характеристик.
• 22.65. Если же реструктуризация влечет реализацию операций, никакие обязательства по продаже не возникают до тех пор, пока компания не примет условия по обязательному для исполнения контракту.