Налогообложение в жилищной сфере

Налоги — это обязательные индивидуальные и безвозмездные платежи физических и юридических лиц, установленные органами государственной власти, для зачисления в государственный бюджет в определенном размере в установленные сроки.

Налоги взимаются ФНС России, правовой статус которой регулируется Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506. Регламент этой Службы утвержден приказом ФНС России от 15 февраля 2009 г. № САЭ-3−18/62@.

Налоги в жилищной сфере подразделяются на федеральные, налоги субъектов РФ и местные налоги и делятся на несколько видов. Ниже рассматриваются некоторые из них.

Налог на жилое помещение относится к местным и должен регулироваться НК РФ. Однако в разд. 10 гл. 31 НК РФ описание правил регулирования этого налога пока что отсутствует (в нем имеется лишь описание регулирования земельного налога). Поэтому налогообложение жилых помещений по-прежнему регулируется Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003;1 «О налоге на имущество физических лиц» с последующими изменениями, НК РФ и Инструкцией МНС России от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации „О налогах и сборах на имущество физических лиц“» .

Плательщиками налога на недвижимость в жилищной сфере являются все физические лица (граждане Российской Федерации, иностранцы, лица без гражданства), имеющие на территории РФ следующее имущество:

• — частные дома;
• — квартиры в домах ЖК и ЖСК;
• — приватизированные квартиры в государственном, муниципальном и ведомственном фондах.

Обязанность уплаты налога с перечисленных выше объектов возникает у физических лиц лишь в случае, если они являются их собственниками. Взимание налогов осуществляется государственными налоговыми органами на основании данных, поступающих из органов, осуществляющих регистрацию собственников нежилых и жилых помещений. Данные эти до поступления в налоговые органы направляются в БТИ для оценки зарегистрированных жилых помещений.

Ставка налога на недвижимость определяется представительными органами местного самоуправления в процентах в зависимости от инвентаризационной стоимости жилого помещения. Так, при стоимости его до 300 000 руб. налог будет составлять 0,1% этой суммы, при стоимости от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.- от 0,1 до 0,3% его стоимости, при стоимости свыше 500 тыс. руб. — от 0,3 до 2% его стоимости. (Имеется в виду инвентарная стоимость жилого помещения по данным БТИ.).

Налог уплачивается один раз в год по платежному извещению. При отчуждении жилого помещения налог уплачивается первоначальным владельцем за период с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности. За построенный дом налог уплачивается с начала года, следующего за годом его постройки. В случае уничтожения строения обязанность уплаты налогов прекращается начиная с месяца, в котором строение было уничтожено. Основанием к этому является документ, выданный коммунальным органом либо органом местного самоуправления.

От уплаты налогов освобождаются лица, указанные в Законе РФ «О налоге на имущество физических лиц». К числу их относятся инвалиды I и II групп, участники Великой Отечественной войны, граждане, принимавшие участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, лица, участвовавшие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, семьи военнослужащих, потерявших кормильцев, пенсионеры и др.

Срок уплаты налога — до 1 августа. За задержку уплаты взыскивается пеня в размере 0,3% неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа^[1].

Налогообложение жилых помещений, переходящих в порядке наследования

В соответствии с НК РФ освобождаются от налогообложения жилые помещения, а также земельные участки и деньги, переходящие по наследованию. Подлежат налогообложению лишь гонорары, которые должны были быть выплачены умершим авторам произведений науки, литературы, искусства, а также лицам, сделавшим открытия, создавшим изобретения и промышленные образцы (п. 18 ст. 217 НК РФ).

Жилое помещение, подаренное физическим лицом, облагается налогом. Однако, если даритель и одаряемое лицо являются членами семьи или близкими родственниками, они освобождаются от уплаты налога (п. 181 ст. 217 НК РФ).

Земельный налог

Лица, владеющие земельным участком на праве собственности, либо постоянного (бессрочного) пользования, либо на праве пожизненного наследуемого владения, облагаются налогом по правилам гл. 31 разд. 10 НК РФ. Взимается этот налог налоговыми органами на основании информации, представляемой им органами, ведущими государственный земельный кадастр, и органами, регистрирующими сделки с землей. Срок предоставления такой информации — 10 дней со дня соответствующей регистрации. Размер налога определяется ставкой, установленной представительными органами муниципальных образований. Налоговой базой для исчисления размера налога является кадастровая стоимость земельного участка^[2]. Не взимается налог с арендатора земельного участка, с лица, безвозмездно пользующегося участком в течение определенного срока, а также с лица, являющегося представителем малочисленного коренного населения Севера, Сибири и Дальнего Востока. Льготы по данному налогу своеобразны. Они состоят в уменьшении налоговой базы на 10 тыс. руб. следующим категориям физических лиц:

• — Героям Советского Союза и Российской Федерации;
• — полным кавалерам ордена Славы;
• — инвалидам I и II групп;
• — ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны;
• — лицам, подвергшимся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (Закон РФ от 15 мая 1991 г. № 1244−1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»)^[3].

• [1] Подробнее об этом см.: Афонина А. В. Налог на имущество физических лиц и внесение изменений в Налоговый кодекс РФ // Жилищное право. 2008. № 6. С. 41−50; Демин А. В. Налоговое право России: учебник. М.: РИОР, 2008. С. 349−352.
• [2] Об определении кадастровой стоимости земельных участков см.: «Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка», утвержденные приказом Минэкономразвития России от 12 августа 2006 г. № 222 // Жилищное право. 2006. № 11. С. 75−80.
• [3] О правилах уплаты налогов физическими лицами за имущество, в том числе за жилые помещения, а также за земельные участки см.: Демин А. В. Налоговое право России: учебник. М.: РИОР, 2008. С. 349−352; Крохин Ю. А. Налоговое право: учебник., 2009. С. 417−425.