Общие вопросы проведения налогового контроля и налоговых проверок

В результате освоения материала главы студент должен:

знать

• • понятия «налоговый контроль» и «налоговая проверка»;
• • сущность налогового контроля, формы и метод его осуществления;
• • законодательство РФ, регламентирующее организацию и проведение налогового контроля;

уметь

• • определять виды налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля;
• • классифицировать виды налоговых проверок по определенным признакам;
• • определять направления налогового контроля с учетом его формы и особенностями проверяемого лица;

владеть

• • навыками отбора методов налогового контроля применительно к виду налоговой проверки и особенностями проверяемой организации;
• • навыками применения на практике в процессе организации и проведения налогового контроля положений законодательства о налогах и сборах;
• • основами методики оценки эффективности налогового контроля и деятельности налоговых органов.

Понятия и определения налогового контроля

Налоговый контроль традиционно рассматривается как часть финансового контроля, охватывающего сферу создания, распределения и использования денежных фондов.

Финансовый контроль — это контроль законности и целесообразности действия в сфере создания, распределения и использования денежных фондов государства на всех уровнях управления в целях эффективного социально-экономического развития страны и ее регионов.

Государственный налоговый контроль, как часть финансового контроля, представляет собой систему мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действия по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов.

В систему налогового контроля входят также мероприятия по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений и улучшению налоговой декларации. Кроме того, в систему входит совокупность приемов и способов обеспечения соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет.

С точки зрения системы управления, налоговый контроль — это завершающая стадия управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета.

Существует довольно много определений понятия «налоговый контроль». Приведем пример такого определения: «Налоговый контроль — это установленная законодательством совокупность приемов и способов проверки, осуществляемых всеми уровнями налоговых органов РФ, целью которых является обеспечение полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет разных уровней налогов, сборов, а также выполнение иных обязанностей налогоплательщика»^[1].

В Налоговом кодексе дано следующее определение: «Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом»^[2].

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также других форм, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, налоговый контроль — это система, состоящая из взаимосвязанных и взаимодействующих элементов (рис. 2.1).

Стратегической целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и обеспечение уровня налоговой дисциплины, исключающего или сводящего к минимуму нарушения налогового законодательства.

Стратегическая цель конкретизируется в следующих задачах налогового контроля:

• • обеспечение правильности исчисления своевременной и полной уплаты в бюджет;
• • обеспечение неотвратимости наказания нарушителей налогового законодательства;

Рис. 2.1. Система налогового контроля

• • предупреждение нарушений налогового законодательства;
• • возмещение ущерба, причиненного государству в результате нарушения налогового законодательства;
• • проверка качества постановки и ведения бухгалтерского учета объектов налогообложения.

Нормативно-правовая база налогового контроля состоит из:

• • Конституции РФ и постановлений, решений, определений Конституционного суда;
• • Налогового кодекса РФ, законов субъектов РФ и нормативно-правовых актов местного самоуправления в сфере налогов сборов;
• • Гражданского кодекса РФ, Гражданско-процессуального кодекса РФ, Бюджетного кодекса РФ;
• • Уголовного кодекса РФ и Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушениях;
• • Арбитражно-процессуального кодекса РФ и постановлений, решений, определений Верховного и Высшего арбитражного судов;
• • федеральных и региональных законов;
• • постановлений и распоряжений Правительства РФ;
• • нормативно-правовых актов Минфина России, ФНС России, региональных и местных уровней власти.

Основным субъектом налогового контроля являются налоговые органы, имеющие всеобъемлющие контрольные полномочия, а именно: ФНС России, а также ее территориальные органы.

Таможенные органы имеют полномочия налоговых органов в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, в отношениях налогов и сборов, уплачиваемых при пересечении таможенной границы РФ.

В качестве объекта налогового контроля понимают действия налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов по уплате налогов и сборов, а также исполнению иных обязанностей, предусмотренных законодательством.

Направления налогового контроля^[3]:

• • контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов и сборов;
• • контроль законности применения налоговых льгот;

• • контроль правильности и правомерности возмещения косвенных налогов из бюджета;
• • контроль соблюдения специальных налоговых режимов;
• • контроль постановки на налоговый учет и исполнение связанных с этим обязательств;
• • контроль правильности бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;
• • контроль своевременности уплаты налогов и сборов;
• • контроль исполнения обязанностей налогового агента;
• • контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (с 1 января 2012 г.);
• • проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;
• • контроль полноты учета денежной выручки;
• • проверка правильности применения контрольно-кассовой техники (ККТ);
• • предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства;
• • выявление проблемных категорий налогоплательщиков;
• • выявление резервов увеличения налоговых поступлений;
• • анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;
• • контроль крупнейших и консолидированных групп налогоплательщиков и др.

Перейдем к рассмотрению форм и методов налогового контроля.

• [1] Налоги и налогообложение / Д. Г. Черник, Л. П. Павлова, А. 3. Дадашев [и др.]. М.: ИНФРА-М, 2002. С. 209.
• [2] Налоговый кодекс РФ. Раздел V. Гл. 14. Ст. 82.
• [3] Нестеров Г. Г., Попонова Н. А., Терзиди А. В. Налоговый контроль: учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2009. С. 25.