Учет и анализ операций по оплате труда при расследовании правонарушений

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета организации. Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

В соответствии с ТК РФ^[1] можно выделить две системы оплаты труда при начислении заработной платы: тарифная и бестарифная. В бюджетных организациях заработная плата устанавливается по тарифной системе оплаты труда, которая включает в себя тарифные ставки, оклады (должностные оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов производятся на основании единой тарифной сетки. В организациях со смешанным финансированием также действует тарифная система, а оплата труда, связанная с доходами от предпринимательской деятельности, устанавливается на основании коллективных договоров, соглашений и локальных нормативных актов. В иных организациях или в организациях с частной формой собственности оплата труда устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, которые в свою очередь делятся соответственно на простую повременную, повременно-премиальную, прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную.

При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.

При прямой сдельной системе оплата труда работников осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (например, отсутствие брака). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда осуществляется в процентах к заработку работников обслуживаемого участка (применяется при оплате труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и т. п. категорий работников).

Начисление заработной платы, как и другие хозяйственные операции организации, должно быть документально оформлено. Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов:

• — приказ (распоряжение) о приеме на работу;
• — приказ (распоряжение) о переводе на другую работу;
• — личная карточка работника, где содержатся общие сведения о нем (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения;
• — штатное расписание;
• — приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска;
• — график отпусков;
• — приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;
• — приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) и др.

Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются следующие унифицированные формы первичной документации: табель учета рабочего времени и расчета заработной платы и табель учета рабочего времени, в которых фиксируется использование рабочего времени всех работающих в данной организации. В табеле учета ежедневно регистрируется явка работников на работу, уход с работы, случаи опозданий и неявок с указанием причин, часов простоя и сверхурочной работы.

Для расчета и выплаты заработной платы применяются следующие формы ведомостей:

• — расчетно-платежная ведомость (рекомендована для средних и малых организаций);
• — расчетная ведомость рекомендована для применения в крупных организациях;
• — платежная ведомость применяется для учета выплат заработной платы;
• — лицевой счет заполняется бухгалтером на каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу. В него заносится следующая информация: фамилия, имя, отчество; цех, отдел организации; категория персонала; табельный номер работника; количество детей (для определения вычетов при расчете налога на доходы физических лиц); дата поступления на работу. Лицевой счет заполняется в течение года, в нем помесячно отражаются все виды произведенных начислений и удержаний. Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по больничным листкам и т. д. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счет.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету расходов, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства. К таким счетам относятся:

• — счет 20 «Основное производство» (оплата труда работников основного производства);
• — счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда работников вспомогательного производства);
• — счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
• — счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);
• — счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
• — счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли) ;
• — другие счета расходов.

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:

• — налог на доходы физических лиц;
• — по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц;
• — суммы аванса, выданного в счет заработной платы;
• — суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок;
• — своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
• — суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника;
• — суммы за товары, купленные в кредит;
• — по полученным займам;
• — профсоюзные взносы и др.

Основным видом злоупотреблений, совершаемых при начислении и выплате заработной платы, являются подложные записи в документах начисления и выдачи заработной платы. Например, это могут быть приписки объема выполненных работ; дописки или завышение итогов в платежных ведомостях на выдачу заработной платы; включение вымышленных лиц в платежные ведомости.

Приведем несколько примеров. К. путем получения денежных сумм свыше начисленной ей заработной платы из кассы организации похитила денежные средства на общую сумму 183 760 руб. 05 коп^[2]. Другой пример. Б., являясь директором ООО «Э…», в период с мая 2005 г. по апрель 2009 г. ежемесячно начисляла работникам премию (в натуральной форме) в размере 1000 руб. на человека. При этом составлялась платежная ведомость, в которой расписывались все работники, а также оформлялся расходно-кассовый ордер, в котором отражалась выплата премии. Однако фактически наличных денег работники не получали, денежные средства списывались в расход кассы. Всего за указанный период сумма денежных средств, списанных в расход кассы на выдачу премий работникам ООО «Э…» и полученных Б. по расходно-кассовым ордерам, составила 786 300 руб^[3].

• [1] Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ.
• [2] См.: Архив Вологодского городского суда за 2011 г. Уголовное дело № 1—25/11.
• [3] См.: Архив Великоуспогского районного суда Вологодской области за 2011 г. Уголовное дело № 1—62/2011.