Выбор методов и подходов к калькуляции себестоимости

Все три приведенных на рис. 6.1 классификации подходов к калькуляции являются независимыми, и поэтому вопрос о том, какой способ лучше — нормативный, позаказный или по переменным затратам, — является проявлением глубокого непонимания сути этих методов и сути калькулирования вообще. Сравнение и выбор методов калькуляции имеет смысл только в рамках одного подхода. Каждый вариант калькуляции себестоимости выпуска, принятый в той или иной конкретной компании, можно охарактеризовать одновременно тремя терминами — по одному из каждой группы. В каждом конкретном случае имеет смысл выбирать между нормативной и фактической калькуляцией, калькуляцией по полным или по прямым (переменным) затратам, между позаказным или одним из процессных методов.

В каждом конкретном случае используется комбинация как минимум трех (а с учетом других возможных классификаций специфических объектов учета и, соответственно, смешанных методов, может быть, и более) подходов. Например, фирма, изготавливающая мебель на заказ может использовать нормативную партионную калькуляцию по переменным затратам, а компания, занимающаяся розливом минеральной воды, — попроцессную калькуляцию фактических затрат (по полным затратам).

Совершенно очевидно, что на выбор метода калькуляции в конкретной организации будут влиять различные внутренние факторы, например особенности технологического процесса или характер выпускаемой продукции^[1]. Это касается в первую очередь общей для всех учетных ветвей задачи формирования внешней отчетности. Метод калькуляции себестоимости определяет способ отражения информации о затратах в системе бухгалтерского учета организации, т. е. распределение расходов и оптимизацию показателей финансового результата и запасов в отчете о финансовых результатах и балансе.

Информация о принятых в организации методах учета затрат и калькуляции является составной частью учетной политики организации, а методы, использованные при формировании внешней отчетности, должны быть указаны в приказах об учетной политике.

Вместе с тем нельзя забывать и о калькуляции для целей принятия внутренних управленческих решений. Выбор методов и подходов к калькуляции себестоимости в этом контексте определяется доминирующим в настоящий момент в управленческом учете организации направлением учета. Самыми очевидными и распространенными направлениями учета являются следующие:

• — ценообразование;
• — анализ эффективности работы подразделений и сегментов организации;
• — анализ доходности отдельных продуктов;
• — анализ возможности и целесообразности принятия дополнительных заказов;
• — решения о структуре ассортимента и т. д.

Именно эти направления учета реализованы в той или иной форме почти у всех коммерческих организаций. Все они требуют информации о формировании себестоимости единицы продукции.

Система управленческого учета в организациях может быть построена автономно от системы финансового и налогового учета, поэтому выбор методов учета затрат и калькуляции себестоимости может выполняться независимо от методов, используемых в финансовом или налоговом учете, поскольку должен отвечать интересам принятия решений.

Несмотря на кажущуюся предопределенность, выбор методов калькуляции себестоимости остается за руководством организации и основывается на принципе соотнесения затрат на внедрение каждого метода и выгод от той информации, которая (может быть!) будет сформирована в системе управленческого учета после его внедрения.

Практикум

Ситуации для обсуждения.

6.1. Калькуляция и направление учета Говорят, что процесс калькуляции зависит от направления учета. Прокомментируйте э го высказывание.

6.2. Калькуляция и список затрат Говорят, что список затрат, которые включаются в калькуляцию, в некоторой степени произволен. Значит ли это, что полученный результат недостоверен?

Контрольные вопросы и задания.

• 1. Что означают термины «себестоимость», «калькулирование», «калькуляция»?
• 2. Что такое калькуляционная единица? Приведите примеры калькуляционных единиц для различных организаций и направлений учета.
• 3. Каким образом способ оценки статей калькуляции может повлиять на величину себестоимости?
• 4. Что такое подход к калькуляции и метод калькуляции?
• 5. Как можно классифицировать методы калькуляции?
• 6. Какие подходы к калькуляции выделяют при классификации их по оперативности учета затрат? По объектам учета затрат? По полноте учета затрат?
• 7. Чем определяется выбор метода калькуляции себестоимости продукции?

• [1] В отдельных случаях нельзя сбрасывать со счетов и учетные традиции целой страныили отдельной организации. Например, национальной учетной традицией Дании можносчитать широкое использование частными компаниями метода калькуляции по переменным затратам. Несмотря на то что еще в начале 1990;х гг. Дания декларировала переходна европейские учетные директивы, малый и средний бизнес до сих пор придерживаютсятрадиционных методов учета.