Учет расходов на продажу

Расходы на продажу (коммерческие расходы) представляют собой расходы поставщика по продаже продукции, нс компенсируемые покупателями сверх отпускной (договорной) цены, планируемые и учитываемые в составе полной себестоимости. К ним относятся расходы на тару и упаковку на складе готовой продукции, транспортные расходы, комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим фирмам, расходы по содержанию помещений для храпения продукции в местах ее продажи, на рекламу, маркетинговую деятельность и некоторые другие расходы.

Отдельные расходы для целей налогообложения лимитируются. Их размер поставлен в прямую зависимость от объема выручки, полученной от продажи продукции (работ, услуг), включая НДС. Это представительские расходы, а также расходы на рекламу. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, базой для исчисления таких расходов является показатель валовой прибыли.

Многообразие расходов на продажу создает и различную основу для включения их в объем реализованной продукции. Так, расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость продукции в разрезе отдельных ее наименований, как правило, прямым путем. Если такая возможность отсутствует, они могут распределяться между отдельными видами проданной продукции, исходя из ее объемных количественных показателей или производственной себестоимости. Конкретная методика распределения расходов на продажу регулируется отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и учетной политикой организации.

Формирование коммерческих расходов осуществляется по дебету активного собирательно-распределительного счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы» — на стоимость тары и расходов по упаковке, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму заработной платы грузчиков и т. п.

Организации в качестве варианта учетной политики имеют право па формирование резервов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Такие резервы создаются в случае, когда товаропроизводитель выпускает продукцию с гарантией. При получении от покупателя рекламации на некачественную продукцию, выявленную до истечения гарантийного срока, он обязан устранить выявленные недостатки, отнеся соответствующие затраты в уменьшение суммы резерва, начисленного на эти цели.

Формирование этих резервов осуществляется за счет текущих издержек организации:

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу».

КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание».

Не использованные в течение года суммы резервов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание остаются на конец года в балансе, но в целях налогообложения на эту сумму следует увеличить налогооблагаемую прибыль, поскольку в действительности фактические расходы на указанные цели организация осуществила в меньшем размере.

В целях анализа формирования прибыли коммерческие расходы должны быть разграничены на переменные (транспортные расходы, расходы на тару, упаковку и пр.) и постоянные (оплата труда сотрудников отдела маркетинга, расходы на рекламу и др.). Такой подход, распространенный и на подразделение производственных затрат, раскрывает зависимость между объемом производства, его себестоимостью и прибылью от продажи. В конечном итоге, становится возможным определить тот критический объем, ниже которого затраты на производство и продажу не будут возмещаться выручкой от продажи продукции. Это так называемая точка критического объема производства и продаж («мертвая точка»).

В составе расходов па продажу значительный удельный вес занимают расходы на транспортировку готовой продукции до покупателя, которые по условиям договора берет на себя продавец. В договоре участники сделки устанавливают, на каких условиях франко (Jranko — свободный) покупатель освобождается от возмещения отдельных транспортных расходов. Так, на условиях франко-пункт отправления продавец относит на свой счет расходы по доставке продукции до пункта отправления (станции, пристани, порта). Остальные расходы с указанного момента (по погрузке, железнодорожный тариф и пр.) до склада покупателя последний оплачивает сверх договорной стоимости продукции. В частности, когда покупатель в порядке самовывоза осуществляет доставку продукции непосредственно со склада поставщика, он берет на себя все расходы по погрузке, транспортировке и выгрузке, начиная с указанного пункта.

Аналитический учет расходов на продажу ведется в ведомости № 15 или соответствующей машинограмме в разрезе отраслевой номенклатуры статей затрат. Поскольку в отчетном месяце отгруженная продукция может быть оплачена не полностью (момент продажи при этом установлен по дате оплаты), возникает необходимость распределения указанных расходов (если некоторые из них нельзя прямо отнести на проданную продукцию) между отгруженной и проданной продукцией. В качестве базы распределения чаще всего берется плановая или фактическая производственная себестоимость проданной товарной продукции.

ПРИМЕР 10.2.

Плановая себестоимость отгруженной за месяц продукции — 1 000 000 руб., в том числе проданной за этот период — 800 000 руб.

Расходы на продажу с учетом входящего остатка или к сумме отгруженной продукции составили 5% или 50 000 руб. (1 000 000 руб. х5%).

В отчетном месяце на себестоимость проданной продукции будет отнесено 40 000 руб. (800 000 руб. х 5%):

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90−2 «Себестоимость продаж».

КРЕДИТ 44 «Расходы на продажу».

Сальдо на конец месяца составит 10 000 руб., т. е. 5% от.

200 000 руб. (1 000 000 — 800 000) будет без бухгалтерской проводки при составлении баланса включено в статью «Товары отгруженные».

На продукцию, отпущенную на внутренние нужды (капитальное строительство, непромышленные производства и хозяйства), коммерческие расходы не относятся.