Налогоплательщики. 
Выбор объекта налогообложения

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).

Организации признаются налогоплательщиками единого налога, если они соответствуют следующим критериям:

• 1) не имеют филиалов и (или) представительств;
• 2) доля участия в этих организациях других организаций не превышает 25%;
• 3) средняя численность работников не превышает 100 человек;
• 4) остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн руб. (до 01.01.2013 г. — остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов);
• 5) доход в течение года (отчетного периода) составляет не более 60 млн руб. (при переходе на УСН лимит доходов за девять месяцев составляет 45 млн руб.). Лимит доходов для применения УСН подлежит индексации на коэффициент-дефлятор. На 2015 г. коэффициентдефлятор установлен в размере 1,147, т. е. на 2015 г. максимальный размер доходов составляет: за 9 месяцев 2015 г. (для применения УСН в 2016 г.) — 51,615 млн руб., по итогам 2015 г. — 68,82 млн руб. (для применения УСН в 2016 г.);
• 6) не занимаются специфическими видами деятельности (банки, ломбарды и т. д.);
• 7) не являются участниками соглашений о разделе продукции;
• 8) не применяют иные специальные налоговые режимы (за исключением системы вмененного налогообложения);
• 9) не являются бюджетными и казенными учреждениями;
• 10) не являются иностранными организациями.

Иные признаки деятельности организации не являются препятствием к применению УСН.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками единого налога, если они соответствуют следующим критериям:

• 1) средняя численность работников, подсчитанная по методике Росстата, не превышает 100 человек в течение налогового (отчетного) периода;
• 2) не занимаются специфическими видами деятельности:
  • • профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  • • производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
  • • нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• 3) не переведены на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• 4) доход в течение года (отчетного периода) составляет не более 60 млн руб.

Для перехода на УСН в налоговый орган нужно подать уведомление в следующие сроки:

• • при изъявлении желания перейти на УСН с иного режима налогообложения — не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН;
• • вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели — не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.

При этом стоит отметить, что с 01.01.2013 г. организации и предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в установленные сроки, не имеют права применять УСН (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

И организациям, и предпринимателям, работающим на данном специальном налоговом режиме, следует соблюдать указанные выше критерии, т. к. в ином случае налогоплательщики лишатся права на применение данного режима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Сумму доходов за отчетный (налоговый) период (в пределах 60 млн руб.) нужно определять с учетом положений ст. 346.15 и и. 1 ст. 346.25 НК РФ. В связи с этим в расчете будут участвовать доходы от реализации и внереализационные доходы. Если доход налогоплательщика оказался выше допустимого или допущено иное несоответствие установленным требованиям, налогоплательщик утрачивает право на применение УСН и переходит на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В этой ситуации необходимо исчислить и уплатить налоги по общему режиму налогообложения (начиная с квартала, в котором превышены критерии) в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей), п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, которые одновременно применяют УСН и патентную систему, для соблюдения максимальной величины доходов, ограничивающей право на применение УСН, должны учитывать доходы по двум этим спецрежимам (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Следует обратить внимание на то, что при нарушении ограничений и утрате права на применение спецрежима налогоплательщик должен уплатить единый налог и подать декларацию по УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение УСН (п. 7 ст. 346.21 и п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Пример ООО «У» применяет УСН. В 2015 г. доходы соответственно составили: I кв. 2015 г. — 27 млн руб., II кв. 2015 г. — 22 млн руб., Ill кв. 2015 г. — 25 млн руб., IV кв. 2015 г. — 12 млн руб.

Таким образом, ООО «У» утрачивает право на применение УСН е 01.07.2015 г. (с III квартала 2015 г.), поскольку доходы ООО «У», исчисленные нарастающим итогом с начала года, превышают установленный предел в 68,82 млн руб. (27 + + 22 + 25 = 74). Начиная с III квартала 2015 г., ООО «У» будет применять общий режим налогообложения. Декларацию по УСН за 2015 г. в налоговый орган необходимо подать (и уплатить налог) не позднее 25.07.2015 г.

Обращаем внимание, что налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в срок, нс позднее 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором утрачено право на применение УСН. Например, если право на применение УСН утрачено в I квартале, сообщение подается не позднее 15-го апреля, во II квартале — не позднее 15-го июля, в III квартале — нс позднее 15-го октября, если право утрачено в IV квартале — не позднее 15-го января следующего года.

Кроме этого, перейти обратно на УСН налогоплательщик сможет нс ранее чем через один год после того, как утратил право на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ), даже если в течение этого периода вы опять станете соответствовать условиям применения УСН. Для перехода на «упрощенку» нужно будет заново подать заявление в налоговую инспекцию в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик в добровольном порядке (а не обязательном, как было описано выше) решил сменить режим налогообложения и перейти с упрощенной системы на иной режим (общий, ЕПВД, ЕСХН).

По общему правилу перейти с «упрощенки» на иной режим налогообложения вы можете не ранее окончания налогового периода по УСН (п. 3 ст. 346.13 НК РФ), т. е. не раньше начала нового календарного года.

О переходе на другой налоговый режим налогоплательщик должен уведомить налоговую инспекцию по месту своего нахождения (месту жительства — для индивидуального предпринимателя), представив уведомление об отказе от применения УСН по рекомендованной форме.

Срок уведомления — нс позднее 15-го января года, в котором налогоплательщик намерен применять иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Объект налогообложении По единому налогу при упрощенной системе налогообложения установлено два вида объекта:

• 1) доходы;
• 2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Исключением из этого правила являются налогоплательщики — участники договора простого товарищества (ст. 1041 ГК РФ) или договора доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ). Они права выбора не имеют и применяют в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Сразу отмстим, что выбрать объект налогообложения можно как до перехода на УСН, гак и во время ее применения.

Принять решение о том, какой объект налогообложения налогоплательщик будет использовать, нужно до начала налогового периода, в котором организация (индивидуальный предприниматель) впервые начнет применять УСН. Этого требует п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до.

31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик ие может менять объект налогообложения.

Применять иной объект налогообложения возможно только после направления налоговому органу уведомления в указанный срок.

К выбору объекта налогообложения следует подходить достаточно серьезно, ведь в этот момент фактически осуществляется налоговое планирование. И от правильности решения зависит сумма исчисленного к уплате налога. Применять объект налогообложения «доходы» выгодно в том случае, если расходы невелики. Если же в процессе деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении «упрощенного» налога, то лучше избрать объектом налогообложения доходы минус расходы.

Налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН (при условии уведомления налогового органа до 31 декабря). До указанной даты налогоплательщики могли поменять объект налогообложения, только если они проработали на УСН в течение трех лет с начала ее применения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).