Налоги, уплачиваемые независимо от режима налогообложения

Водный налог

Водопользователи, имеющие лицензии, выданные до 1 января 2007 г., т. е. до вступления в силу Водного кодекса РФ (ВК РФ), признаются плательщиками водного налога, установленного гл. 25.2 НК РФ.

Лицензии дают право пользования водными объектами до истечения срока их действия. После того, как взамен этих лицензий водопользователь заключит договор или получит решение по правилам, предусмотренным новым ВК РФ, он перестает быть плательщиком водного налога и будет уплачивать плату за пользование водными объектами (неналоговый платеж).

Таким образом, некоторые сельскохозяйственные организации могут платить водный налог, а другие — плату за водопользование по договору.

Объектом обложения водным налогом признается в первую очередь забор воды из водных объектов.

Не признаются объектами налогообложения:

• 1) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
• 2) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
• 3) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты и др.

В качестве налоговой базы выступает объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Также в зависимости от объекта налогообложения налоговая база может исчисляться:

• — при использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных — по материалам соответствующей технической и проектной документации;
• — при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии;
• — при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, за налоговый период, выраженного в тысячах м3, и расстояния сплава, выраженного в км, деленного на 100.

Если предприятия забирают воду для питьевого и производственного водоснабжения, то при заборе воды для водоснабжения населения ставка водного налога едина — 70 руб. за 1000 м³ воды (п. Зет. 333.12 НК РФ).

Если часть добытой воды направляется на водоснабжение промышленных предприятий, а также на собственные нужды организации водопроводного хозяйства, то налоговая ставка должна определяться дифференцирована по экономическим районам и бассейнам рек.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок.

Пример

Согласно условиям договора водопользования, заключенного между ЗАО «Консервный завод» и Департаментом природных ресурсов и охраны окружающей среды Курганской области, объем допустимого забора водных ресурсов для производственно-технических нужд предприятия из реки Тобол в I квартале 2014 г. составляет 50 тыс. м3.

Река Тобол относится к бассейну Оби, ставка платы — 282 руб. за тыс. м3. Плату за I квартал в размере 14 100 руб. (50 тыс. м:) • 282 руб.) следует перечислить до 20 апреля 2014 года.

Предположим, что фактический объем (согласно данным водомеров) забора водных ресурсов в I квартале 2014 г. равен 60 тыс. м3.

В части допустимого объема плата останется прежней. Однако с объема, превысившего верхний предел (10 тыс. м3), придется уплатить 14 100 руб. (282 руб. -5−10 тыс. м3). Тогда общая сумма, которую следует перечислить в апреле, составит 14 100 + 14 100 = 28 200 руб.

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.