Дебиторская и кредиторская задолженность

В данном разделе дается расшифровка к строкам 230 и 240 актива и к строкам 510, 520, 610, 620, 630 и 660 пассива Бухгалтерского баланса — расшифровываются суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности организации, но видам на начало отчетного года и конец отчетного периода.

По строке «Дебиторская задолженность краткосрочная — всего» показывается общая сумма задолженности, которую организация должна получить в течение 12 мес. Далее она расшифровывается по видам:

• o задолженность покупателей и заказчиков за реализованные товары (работы, услуги);
• o суммы выданных авансов;
• o суммы прочей задолженности.

Показатели дебиторской задолженности заполняются на основании дебетовых остатков по счетам:

• o 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» ;
• o 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ;
• o 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ;
• o 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ;
• o 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» ;
• o 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Организация может создавать резерв сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Но в форме № 5, в отличие от Бухгалтерского баланса, дебиторская задолженность показывается в полной сумме независимо от того, создан в отношении этой задолженности резерв по сомнительным долгам или нет.

Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки «Итого» подраздела «Дебиторская задолженность» (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 «Дебиторская задолженность» формы № 1.

По строке «Дебиторская задолженность — авансы выданные» отражается дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам авансов (предоплаты): под поставку товаров, продукции; в счет оплаты работ; в счет оплаты услуг; в счет оплаты пользования имуществом (аренды); в счет оплаты пользования объектами интеллектуальной собственности и т. п.

По строке «Дебиторская задолженность — прочая» может отражаться информация о дебиторской задолженности учредителей, бюджета и внебюджетных фондов, работников по излишне выплаченной заработной плате и подотчетным суммам, а также задолженность по уплате штрафных санкций.

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовыми и кредитовыми остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76).

Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату.

Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Она показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств.

По строке «Дебиторская задолженность долгосрочная — всего» показывается дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 мес., которая расшифровывается по видам аналогично краткосрочной. Сумма строк «краткосрочная» и «долгосрочная» даст общую сумму дебиторской задолженности.

По строке «Кредиторская задолженность краткосрочная — всего» отражается общая сумма задолженности, которую организация должна погасить в течение 12 мес. Она расшифровывается по кредиторам. Статьи кредиторской задолженности заполняются на основании кредитовых остатков по счетам:

• o 60, 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» ;
• o 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» ;
• o 67 «Расчеты, но долгосрочным кредитам и займам» ;
• o 68 «Расчеты по налогам и сборам» ;
• o 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ;
• o 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ;
• o 75 и др.

Следует отметить, что расходы по кредитам и займам учитываются в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н (далее — ПБУ 15/2008).

Прочую задолженность составляют:

• o суммы невыплаченной заработной платы (счет 70);
• o задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование (счет 69), страховым взносам от несчастных случаев на производстве (счет 69);
• o расчеты с подотчетными лицами (счет 71) и т. д.

По строке «Кредиторская задолженность долгосрочная — всего» отражается общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности, из которой выделяются отдельно суммы полученных кредитов и займов (счет 67). Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке «Итого», показатель которой должен быть равен сумме показателей строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 Бухгалтерского баланса.