Аналитический и синтетический учет поступления и выбытия основных средств на ООО «Химчистка «Золушка»

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (унифицированная типовая форма №ОС-6 (приложение К)). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизаций, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют в разрезе лиц, ответственных за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств [13].

Синтетический учет наличия и движения собственных основных средств организации осуществляется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо по данному счету показывает размер находящегося в распоряжении организации данного вида имущества, включая его наличие в запасе, на консервации и передачу другим организациям на условиях хозяйственного ведения.

Основными способами поступления основных средств являются:

• — приобретение основных средств за плату;
• — строительство объекта основных средств подрядным способом;
• — строительство объекта основных средств хозяйственным способом;
• — поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал;
• — безвозмездное получение основных средств;
• — поступление основных средств в обмен на другое имущество.

Поступление основных средств в организацию вначале отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, не требующих монтажа, за плату на ООО «Химчистка «Золушка» первоначально собираются по дебету счета 08 субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Так, в октябре 2013 г. ООО «Химчистка «Золушка» приобрело за плату у поставщика объект основных средств — компьютер стоимостью 30 000 руб., включая НДС в сумме 5 000 руб. Все первичные учетные документы оформлены правильно и в них выделена отдельной строкой сумма НДС. Приобретение данного основного средства по бухгалтерии ООО «Химчистка «Золушка» отражается следующими бухгалтерскими записями (таблица 1).

Оборудование, требующее монтажа, т. е. вводимое в эксплуатацию после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу и прочим конструкциям зданий и сооружений, принимается застройщиком к учету не как капитальные вложения, а как производственные запасы на счет 07 «Оборудование к установке».

Таблица 1 «Корреспонденция счетов по приобретению ООО «Химчистка «Золушка» основного средства по договору купли-продажи».

Порядок учета затрат на строительство объектов основных средств зависит от способа проведения строительства: строительство подрядным способом или хозяйственным способом.

Фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основных средств за плату, также первоначально собираются по дебету счета 08 субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Так, в мае 2013 г. ООО «Химчистка «Золушка» был приобретен станок, требующий монтажа, стоимостью 78 252 руб., включая НДС 13 042 руб. В том же месяце была произведена оплата за указанный станок. Монтаж станка производился в июле 2013 г. специализированной организацией, услуги которой были оплачены в сумме 2724 руб., в том числе НДС 454 руб. В сентябре 2013 г. станок был введен в эксплуатацию. Рассмотрим схему бухгалтерских проводок по операции поступления объекта основных средств путем их строительства подрядным способом (таблица 2).

Таблица 2 «Корреспонденция счетов при приобретении основного средства путем его строительства подрядным способом на ООО «Химчистка «Золушка» за сентябрь 2013 г.».

Когда ввод в эксплуатацию основных средств связан с новым строительством, осуществляемым собственными силами, затраты по их возведению формируются на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал отражается по стоимости, указанной в учредительном договоре вне зависимости от балансовой стоимости основных средств у передающей стороны .

Для определения срока полезного использования объекта основных средств, бывшего в эксплуатации и поступившего в счет вклада в уставный капитал от учредителя, необходимо, чтобы он передал всю техническую документацию по данному объекту, в том числе подтверждающую срок его фактической эксплуатации со времени приобретения (сооружения, изготовления).

Размер уставного капитала и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75 субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

При поступлении объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал организации их стоимость вначале должна отражаться по дебету счета 08 субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 75 субсчет1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Налоговым законодательством установлено, что стоимость имущества (в том числе основных средств), поступающего от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль, и не облагается налогом на добавленную стоимость.

На ООО «Химчистка «Золушка» операций по вносу в уставный капитал в 2012 — 2013 гг. не было.

Основной формой безвозмездного получения имущества (в том числе основных средств) является получение его по договору дарения.

При безвозмездном получении имущества следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи 572 Гражданского кодекса (далее — ГК РФ) безвозмездная передача в собственность какой — либо вещи от одной стороны другой является дарением. При этом согласно статье 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных месячных размеров оплаты труда.

Стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту счета 98 субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 08 субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».

Суммы по безвозмездно полученным основным средствам, учтенные на счете 98 субчет 2 «Безвозмездные поступления», в последующем списываются в кредит счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации по ним.

За период 2012 — 2013 гг. ООО «Химчистка «Золушка» безвозмездно основные средства не получало.

С 1 января 2012 г. установлено, что для целей бухгалтерского и налогового учета приобретенные объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере передачи их в производство или эксплуатацию.

Движение основных средств, конечно же, не ограничивается только поступлением. Немаловажное значение при рассмотрении движения основных средств имеет их выбытие, которое рассмотрим в следующем вопросе.

Выбытие основных средств из организации может происходить по различным причинам, основными из которых являются:

• — списание основных средств из-за морального и физического износа, при ликвидации в результате аварий и иных чрезвычайных обстоятельств;
• — продажа (реализация) основных средств;
• — передача основных средств в счет вклада в уставный капитал других организаций;
• — безвозмездная передача основных средств другим организациям и лицам;
• — передача основных средств в обмен на другое имущество;
• — передача основных средств в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).

Одним из способов выбытия основных средств является их списание из-за их физического износа или морального устаревания.

Для учета выбытия основных средств на ООО «Химчистка «Золушка» к счету 01 предусматривается открытие субсчета 2 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего основного средства, а в кредит — сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на счете 01 субсчет 2 «Выбытие основных средств» списывается на счет 91 субсчет 12 «Операционные расходы по выбытию основных средств».

На ООО «Химчистка «Золушка» доходы, полученные в результате ликвидации основного средства, в определении финансового результата от выбытия конкретного объекта не участвуют. Они учитываются как внереализационные доходы при расчете финансового результата в целом по организации.

Так, в ноябре 2013 г. на ООО «Химчистка «Золушка» принято решение о списании лазерного принтера. Первоначальная стоимость лазерного принтера по данным бухгалтерского учета составляет 15 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 12 000 руб. Списав лазерный принтер, ООО «Химчистка «Золушка» получило запасные части, пригодные для ремонта других принтеров, общая стоимость которых составила 1500 руб. В бухгалтерском учете ООО «Химчистка «Золушка» были сделаны следующие записи (таблица 3).

Таблица 3 «Корреспонденция счетов при списании изношенного основного средства».

Списание основных средств с баланса организации может также осуществляться при их выбытии в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций). Формирование финансового результата по основным средствам, утраченным в связи с чрезвычайными обстоятельствами, осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Согласно Письму Министерства финансов РФ от 27 декабря 2001 г. № 16−00−14/573 «Об учете основных средств» операция по списанию объектов основных средств стоимостью до 10 000 руб. за единицу отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 «Основные средства».

На ООО «Химчистка «Золушка» стоимость объектов основных средств до 10 000 руб. списывается на затраты производства по мере ввода их в эксплуатацию через счет 02 «Амортизация основных средств».

Материальные ценности, оставшиеся от списания объектов основных средств, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации. В бухгалтерском учете ООО «Химчистка «Золушка» предметы, полученные при списании объектов основных средств, не относятся на счета учета списания основных средств, данные материалы сдаются на склад и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетами учета прибылей и убытков (в частности отражаются на счете 91 субсчет 3 «Внереализационные доходы»). При этом оформляется акт приходования материалов.

При продаже организацией основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Основные средства, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния.

Для определения рыночной (потребительской) стоимости основного средства на ООО «Химчистка «Золушка» распоряжением по организации создается оценочная комиссия. Комиссия, осмотрев объект основных средств, определяет степень годности отдельных деталей и узлов, при этом информация заносится в акт технического состояния и степень изношенности, отражающейся в акте уценки. Затем на основании акта технического осмотра и акта уценки комиссия определяет стоимость автомобиля с учетом НДС.

Поступления от продажи основных средств относятся к операционным доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на счете 01 субсчет 2 «Выбытие основных средств» списывается на счет 91 субсчет 12 «Операционные расходы по выбытию основных средств». Расходы по реализации основного средства также относятся на счет 91 субсчет 12 «Операционные расходы по выбытию основных средств».

Рыночная цена продаваемого объекта основных средств должна включать в себя сумму НДС, так как операция по продаже основных средств подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж.

По действующему законодательству вклад в уставный (складочный) капитал может быть внесен в денежной форме и/или путем внесения материальных и иных ценностей, в том числе объектов основных средств.

Передача объекта основных средств в уставный капитал другой организации представляет собой финансовое вложение, рассчитанное на получение дохода, которое отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других организаций осуществляется на счете 58 субсчет 1 «Паи и акции».

Сумма вклада в соответствии с денежной оценкой учредителей отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Поскольку выбытие основных средств в счет вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами для целей бухгалтерского учета, то остаточная стоимость таких основных средств может списываться со счета 01 субсчета 2 «Выбытие основных средств» непосредственно в дебет счета 58 «Финансовые вложения», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Так как операции по передаче объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации не признаются объектом налогообложения, то суммы НДС, уплаченные по таким объектам, не подлежат вычету.

Операций по передаче основных средств в счет вклада в уставный капитал на ООО «Химчистка «Золушка» не отмечалось за весь период его деятельности.

При безвозмездной передаче имущества цена реализации основных средств равна нулю и у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

Расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств относятся к операционным расходам по выбытию основных средств.

На ООО «Химчистка «Золушка «безвозмездная передача основных средств не практикуется и за период 20 012 — 2013 гг. не производилась.

В конце месяца ведущий бухгалтер по учету основных средств заполняет журнал-ордер № 13. Журнал-ордер заполняется по кредиту счетов 01 «Основные средства», 91 субсчет 11 «Операционные доходы от продажи основных средств». Журнал-ордер содержит аналитические данные по оборотам по счету 91 субсчет 12 «Операционные расходы при выбытии основных средств», субсчет 13 «Операционные расходы (налоги от выбытия основных средств)», субсчет 19 «Сальдо прочих доходов и расходов по выбытию основных средств».

С момента ввода в эксплуатацию объекта и до момента его выбытия происходит зачастую много лет. В процесс эксплуатации объекта неоднократно происходят работы, связанные с ремонтом основных средств. Учет таких операций в бухгалтерском учете рассмотрим в следующем разделе данной главы.