Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Без эффективной системы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции осуществление рациональной управленческой деятельности на предприятии невозможно[12,с.113]. Под организацией учёта производственных затрат понимается совокупность приёмов организации документооборота, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и применяемые им подходы к накоплению и обобщению затрат на производство и реализацию продукции. Организация имеет возможность самостоятельно выбрать учётную политику в части построения учёта затрат на производство.

Методы калькулирования себестоимости продукции составляют совокупность приёмов, используемых в процессе группировки и распределения производственных затрат по объектам калькулирования в целях исчисления себестоимости отдельных видов и единиц продукции [18.c.13].

На производственных предприятиях учет затрат и калькулирование себестоимости продукции можно организовать различными методами. Всю их совокупность можно классифицировать по следующим признакам: оперативности контроля затрат; по отношению к производственному процессу; по полноте включения их в себестоимость продукции [10,c.304].

По оперативности контроля затрат выделяют учёт по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

При использовании учёта по фактической себестоимости величина фактических затрат отчётного периода определяется путём умножения фактического количества использованных ресурсов на фактическую цену этих ресурсов. Достоинство этого метода состоит в простоте расчётов. К недостаткам этого метода можно отнести следующие причины: отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них; невозможность определения и анализа мест, виновников и причин выявления отклонений; невозможность расчёта затрат в ходе производственного процесса (расчёт может производиться только в конце отчётного периода).

При использовании учёта по нормативной себестоимости определяют величину затрат на изделия по статьям по действующим на начало периода нормам и сметам. Учет по нормативной себестоимости в целом, по сравнению с учетом по фактической себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода заключаются в следующем: возможность контроля над затратами центров ответственности путём разработки бюджетов; возможность контроля затрат путём сопоставления фактических значений с нормативными; возможность выявления и анализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных. К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонению от них.

При организации учета методом плановой (прогнозной) себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учетом передового опыта технологии и организации производства, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки.

По отношению к производственному процессу учет затрат и калькулирование себестоимости продукции можно организовать в разрезе следующих методов: попередельный (попроцессный) и позаказный.

Сущность попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них — по статьям калькуляции и видам продукции. При этом методе прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные — по цеху, производству, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения.

Сущность позаказного метода заключается в том, что учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения. Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения.

В большинстве случаев в практической деятельности организаций и предприятий используют гибридные (смешанные) системы, сочетающие элементы как попередельного (попроцессного), так и позаказного методов управленческого учета затрат.

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции выделяются методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции по полной себестоимости и по сокращённой (цеховой) себестоимости .

При методе учета затрат по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе.

Метод учёта затрат по сокращённой (цеховой) себестоимости, основанный на зарубежном методе учёта затрат «Директ-кост», является наименее используемым. В соответствии с этим методом на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть — переменные затраты (цеховую себестоимость). При его использовании постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты. Главное преимущество этого метода заключается в разделении постоянных и переменных затрат. Недостатки данного метода заключаются в следующем: отсутствует расчёт полной себестоимости продукции, необходимой согласно законодательству; существенная сложность определения постоянных и переменных затрат.

Не смотря на то, что выбор методов учёта затрат и калькулирования себестоимости на предприятиях зависит от их специфики, он должен вестись в разрезе видов затрат, носителей затрат и центров ответственности.

Таким образом, для осуществления рациональной управленческой деятельности на предприятии необходимо функционирование эффективной системы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Среди методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции наиболее часто используемыми являются смешанные системы, сочетающие элементы попередельного и позаказного методов управленческого учета затрат.