Учет при подрядном способе строительства

При подрядном способе строительные работы выполняются для заказчика-застройщика по договорам подряда специализированными строительными организациями. В этом случае заказчик в составе незавершенного строительства наряду с другими затратами (организационными, предпроектными, проектными и т. п.) учитывает принятые от подрядчика работы. Учет выполненных работ ведется подрядчиком в накопительном порядке с начала выполнения работ до полного завершения обязательств подрядчика по объекту строительства под контролем заказчика в Журнале учета выполненных работ (форма КС-6а). При сдаче заказчику выполненные подрядчиком строительно-монтажные работы на основании данных Журнала оформляются Актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Формы КС-2 и КС-3 заполняются не менее чем в двух экземплярах (первый — для подрядчика, второй — для заказчика) по мере сдачи работ в сроки, установленные договором подряда.

Стоимость выполненных работ отражается в Справке по форме КС-3 нарастающим итогом с начала выполнения работ (в графе 4), с начала года (в графе 5) и, в том числе, за отчетный период (в графе 6) в целом по стройке и по каждому входящему в ее состав объекту.

Принятые от подрядчика работы заказчик отражает в бухгалтерском учете на основании данных формы КС-2 по стоимости отчетного периода, указанной в форме КС-3 по дебету счета 08−3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно на основании счета-фактуры подрядчика заказчик учитывает НДС по принятым от подрядчика работам. Данная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на отдельном субсчете «Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам и подрядчикам при строительстве объекта основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Вести отдельный субсчет по НДС, уплаченному поставщикам и подрядчикам в связи с осуществлением строительства объекта основных средств, нужно потому, что в п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок его предъявления к вычету. В соответствии с указанными статьями НДС, уплаченный подрядчикам и поставщикам в связи со строительством объекта основных средств, подлежит вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов, т. е. при их вводе в эксплуатацию на основании счетов-фактур поставщиков и подрядчиков и соответствующих записей в книге покупок.

Договором строительного подряда может предусматриваться различный порядок сдачи-приемки подрядных работ. Например, ежемесячно по мере их выполнения, по согласованному графику при завершении определенных этапов и комплексов работ (нулевой цикл, монтаж оборудования, отделочные работы и т. п.) или сдача объекта заказчику по 100%-ной готовности «под ключ». Здесь рассмотрен порядок документального оформления и отражения в учете вариантов частичной (промежуточной) сдачи-приемки выполненных подрядчиком работ.

Если заказчик обязуется оплатить подрядчику работы авансом, операции по предоплате отражаются в бухгалтерском учете заказчика по кредиту счетов выданных средств в корреспонденции с дебетом счета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Выдача и зачет авансов производятся в порядке, согласованном сторонами в договоре подряда.

Кроме того, если по договору подряда заказчик должен предоставить подрядчику материалы и оборудование, подлежащее монтажу на строящемся объекте, такие операции оформляются соответствующими передаточными документами, но при этом переданное имущество с баланса заказчика не списывается. Передача оборудования в монтаж отражается в учете заказчика на основании акта передачи оборудования в монтаж списанием со счета, предназначенного для учета оборудования, требующего монтажа (кредит 07 «Оборудование к установке»), в увеличение стоимости незавершенного строительства (дебет 08−3). Передача строительных материалов для выполнения подрядных работ отражается в учете заказчика на основании передаточной накладной по счету 10 «Материалы» переводом с кредита счета 10−8 «Строительные материалы» в дебет счета 10−7 «Материалы, переданные для выполнения строительных работ». Указанные материалы подлежат списанию (кредит 10−7) в увеличение стоимости незавершенного строительства (дебет 08−3) одновременно с приемкой работ, выполненных подрядчиком с использованием этих материалов. Основанием для списания материалов в данном случае является Отчет представителя заказчика о расходе материалов (форма М-29) и форма КС-2, представленная подрядчиком. При этом следует иметь в виду, что стоимость указанных материалов в данном случае не включается в договорную стоимость подрядных работ и отражается в форме КС-2 только для подтверждения факта выполнения работ и расхода материалов заказчика. Если при обязанности заказчика по договору подряда поставить материалы подрядчику договорная стоимость выполненных подрядчиком работ не уменьшается по смете на стоимость предоставленных заказчиком материалов, поставка материалов отражается в бухгалтерском учете заказчика как реализация. Подрядчик при этом принимает полученные материалы к учету и списывает на себестоимость выполненных работ в установленном порядке.