Контроль сохранности товаров

Целью аудита движения товаров в ИП Чернов является выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности показателей, формирующих финансовые результаты продажи товаров. В ходе проверки проводился сбор аудиторских доказательств для решения следующих задач, направленных на подтверждение:

• — полноты, то есть отражения хозяйственных операций по приобретению и продаже товаров в полном объеме;
• — оценки, то есть соблюдения требований нормативных документов по стоимостному отражению хозяйственных операций и полученных финансовых результатов в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации;
• — точности, то есть соблюдения арифметической точности показателей при составлении первичных документов о продажах, записей в учетные регистры и переносе данных о движении товаров в бухгалтерскую отчетность;
• — ограничения учетного периода, то есть соответствия периода совершения хозяйственных операций датам их регистрации в учете, в частности, финансовые результаты от продаж отчетного периода определены на основании соотнесения доходов и расходов от обычной деятельности данного периода;
• — прав и обязанностей, то есть подтверждения прав ИП Чернов на поступившие товары, на отраженные в отчетности доходы от продаж и обязательств по произведенным расходам, связанным с продажей товаров;
• — существования и возникновения, то есть движение товаров, доходы и расходы связаны с реальными хозяйственными операциями, финансовые результаты от продажи товаров получены в реальности, отнесены к соответствующему отчетному периоду;
• — представления и раскрытия, то есть в бухгалтерской отчетности ИП Чернов раскрыта информация об остатках товаров; доходах, расходах и финансовых результатах от продаж в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Объекты аудита движения товаров в ИП Чернов представлены в таблице 17.

Таблица 17. Объекты аудита движения товаров.

Аудит учета движения товаров осуществляется на базе следующих нормативных документов:

• — Гражданский кодекс РФ часть 1 и 2;
• — Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2;
• — Федеральный закон РФ № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности»;
• — Федеральные правила (стандарты) по аудиторской деятельности в Российской Федерации;
• — Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008; «Учет материально — производственных запасов» ПБУ 5/01; «Учет основных средств» ПБУ 6/01; «Расходы организации» ПБУ 10/99; «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Внутренние источники информации, необходимые для проведения аудита движения товаров: бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2); главная книга; товарные отчеты материально-ответственных лиц, регистры бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; договоры, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, оборотно-сальдовая ведомость ИП Чернов за 9 месяцев 2015 года.

При планировании аудита движения товаров в ИП Чернов выполнены следующие основные этапы:

• — предварительное планирование аудита;
• — подготовка и составление общего плана аудита;
• — подготовка и составление программы аудита.

На стадии изучения деятельности ИП Чернов составляется лист предварительного планирования (приложение 6), который предназначен для оценки объема документации организации, подлежащей проверке, и общих затрат времени на проведение аудита. Лист заполняется на основании предварительного ознакомления с потенциальным клиентом: по итогам бесед с руководителем, главным бухгалтером, работниками бухгалтерии, просмотра документов и т. д. (13, С.330).

При заполнении листа предварительного планирования аудита продаж ИП Чернов за 9 месяцев 2015 года раскрываются следующие показатели:

• 1. Ответственные лица: руководитель организации, главный бухгалтер.
• 2. Состав штатного персонала бухгалтерии: 10 человек, стаж работы главного бухгалтера на занимаемой должности — 12 лет.
• 3. Формы оплаты труда персонала: повременно-премиальная.
• 4. Форма бухгалтерского учета: автоматизированная.
• 5. Общая оценка оформления бухгалтерской документации — хорошо (имеются корректировки расчетов в машинограммах и документах первичного учета), общее впечатление о надежности системы внутреннего контроля — положительное.
• 6. Учитывая пожелания клиента, возможно включение в договор сопутствующих аудиту услуг: консультации в области налогообложения, оптимизация системы расчетов по налогу, представление интересов Общества при налоговых спорах.
• 7. Определение состава аудиторской группы: куратор (менеджер) проверки, старший аудитор, аудитор.

Далее аудитором оценивается степень надежности системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля представляет собой совокупность организационных мер, методик и процедур принятых руководством организации для упорядоченного эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает в том числе надзор и проверку соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, своевременности подготовки бухгалтерской отчетности, предотвращение ошибок и искажений, исполнение приказов и распоряжений, обеспечение сохранности активов.

Для оценки системы внутреннего контроля, аудитор в начале аудиторской проверки ознакомился с системой внутреннего контроля ИП Чернов и провел первичную оценку надежности. По результатам тестирования системы внутреннего контроля, приведенного в приложении 7 и 8, можно оценить положительно (первичная оценка СВК — 83% положительных ответов, подтверждение оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля — 86%).

На второй стадии планирования — стадии оценки — рассчитывается значение уровня существенности. Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»: «информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения». На основе базовых показателей отчетности находится их средние арифметические значения, которые представлены в таблице 18.

Таблица 18. Исходные показатели отчетности ИП Чернов.

Затем средние арифметические значения переносятся в таблицу для нахождения уровня существенности, алгоритм которого представлен в таблице 19.

Таблица 19. Определение уровня существенности.

Значение уровня существенности составило 10 501,03 тыс. руб. Полученное значение округляют и используют 10 000 тысяч рублей как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 1,05% [(10 501,03 — 10 000) / 10 000 * 100], что находится в пределах 20%.

На следующем этапе планирования аудитор проводит экспертизу учетной политики ИП Чернов. С помощью экспертизы (предоставлена в приложении 9) аудитор определяет соответствие оценки отгруженных товаров оценке, отраженной в учетной политике, и соответствие оценки при продаже, установленной в учетной политике.

Оценка системы внутреннего контроля и рассчитанный уровень существенности, необходимы для составления плана и программы аудита. Общий план аудита служит руководством в осуществлении программы аудита. Он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. На следующем этапе проверки разработан общий план аудита продаж торговой организации ИП Чернов, представленный в таблице 20.

Таблица 20. План аудиторской проверки учета движения товаров в ИП Чернов Проверяемая организация ИП Чернов Период аудита с 01.01.2015 по 30.09.2016.

Количество человеко-часов 110.

Руководитель аудиторской группы Борисов П.А.

Состав аудиторской группы Борисов П. А., Бесшапкина А.Н.

На базе общего плана аудита разрабатывается программа аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита продаж в ИП Чернов (представлена в приложении 10) отражает набор инструкций для аудитора, а также средства контроля и проверки надлежащего выполнения работ. На основе материалов этапа планирования аудитор приступает к проведению аудиторских процедур.