Определение фактической себестоимости материально-производственных запасов

Основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет МПЗ являются:

• -Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н;
• -Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н.
• — Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н);

Согласно п. 58 Приказа № 34н сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

• — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• — таможенные пошлины;
• — невозмущенные налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственных запасов;
• — затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;
• — затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• — затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. [7].

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации не признаются расходы, произведенные организацией в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов.

Таким образом, в фактическую себестоимость материалов включаются только те расходы, которые непосредственно связаны с их приобретением.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных ПБУ 5/01.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в её пользование или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету оценки, предусмотренной в договоре.

При формировании фактической себестоимости материально-производственных запасов необходимо учитывать, что расходы по доставке материалов, осуществленной силами предприятия, первоначально относятся на соответствующие счета учета производственных затрат. Но это делается только в целях обобщения информации о производственных расходах, связанных с доставкой материалов. Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов, является ПБУ 5/01, не устанавливающее никаких ограничений, на основании которых можно было исключить из фактической себестоимости приобретаемых материальных ресурсов расходы по их доставке, осуществленные собственными силами организации.

Кроме того, предприятию необходимо соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а именно: включать затраты на производство продукции в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей. В случае включения в производственные счета учета затрат расходов по доставке материалов указанный принцип нарушится, так как приобретенные материалы могут быть не израсходованы на производство в данном периоде. Помимо этого часть приобретенных материальных ресурсов может быть израсходована на цели, не связанные с производственной деятельностью предприятия, и отнесение на себестоимость продукции расходов по доставке этих материалов на производственные счета учета будет необоснованным. Следовательно, расходы по доставке приобретаемых материальных ресурсов силами предприятия также подлежат включению в их стоимость.

Кроме этого ПБУ 5/01 предусматривает включение в фактическую себестоимость затрат по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включая в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации. Это означает, что фактическая стоимость полученных по договору мены материальных ценностей должна отражаться не по договорной оценке, как это было ранее, а по стоимости выбывающего имущества.

Фактическая себестоимость безвозмездно полученных материальных ценностей согласно п. 9 ПБУ 5/01 определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Пунктом 19 Методического указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов установлено, что оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центробанка РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т. п.

Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

• — изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
• — назначение материально-производственных запасов;
• — текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету «Прочие доходы и расходы». Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет «Прочие доходы и расходы») по мере отпуска относящихся к нему запасов.

Стоимость материалов может отражаться в бухгалтерском учете предприятия двумя способами:

В первом случае фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы». Во втором случае их стоимость формируется с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по истечении месяца, то есть после получения бухгалтерией всех документов, (платежных поручений поставщиков, счетов транспортных организаций за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и другие расходы), подтверждающих формирование слагаемых этой себестоимости. Приход и расход производственных запасов зачастую проходит ежедневно либо в течение одного дня неоднократно, что требует своевременного документального оформления и отражения в учете.

В связи с этим возникает необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены. Их называют учетными. Ими могут быть договорные или плановые цены, рассчитываемые организацией самостоятельно.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому ее исчисляют лишь по основным видам сырья или материалов. По остальным материальным ценностям текущий учет ведут по учетным ценам. Отклонение фактической себестоимости от учетной цены фиксируется на отдельных счетах по группам материалов.

Единицей учета материальных ценностей являются каждый вид, сорт, размер материалов, то есть номенклатурный номер.