Документальное оформление результатов проверки

В Стандарте № 5 «Аудиторские доказательства» отражаются единые требования к количеству и качеству доказательств, а также к процедурам, которые осуществляются для получения доказательств. Эти доказательства аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выявить при проведении аудита бухгалтерской финансовой отчетности.

Под аудиторскими доказательствами понимаются данные, которые получены аудитором при проведении проверки, и результат анализа соответствующих данных, на которые основывается мнение аудитора.

При аудите организации бухгалтерского учета наиболее общепризнанными считаются следующие способы получения аудиторского доказательства: нормативная проверка соответствия законодательству, запрос, подтверждение, опрос персонала, прослеживание, аналитические процедуры.

Под запросом понимается поиск нужной информации у осведомленных лиц в рамках или за пределами аудируемой компании. Запрос может быть как в форме официального письменного запроса для третьих лиц, так и неформальным устным вопросом, который адресуется сотрудникам аудируемой компании.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, которая содержится в бухгалтерских записях (к примеру, аудитор имеет право отправить запрос на подтверждение суммы кредиторской задолженности непосредственно у самих кредиторов).

Под аналитическими процедурами понимается анализ и оценка полученных аудитором данных, исследование наиболее важных финансовых и экономических показателей проверяемой аудируемой компании, преследуя цель выявления необычных или неправильно отраженных хозяйственных операций в бухгалтерском учете, установление причин таких ошибок и искажений.

Выявленные подобным образом аудиторские доказательства непременно должны соответствовать двум условиям — достаточности аудиторских доказательств для оправдываемых выводов и надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.

Про проведении проверки учетной политики нужно использовать процедуры инспектирования и тестирования. Аудиторам необходимо подтвердить правильность порядка оформления и практического применения внесенных изменений, если будет выявлено, что в Положение об учетной политике были внесены изменения. При этом нужно учитывать, что учетная политика может подвергаться изменению только в следующих случаях:

• 1)изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• 2)разработка предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета, которые направлены на более достоверное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности, снижение трудоемкости учетного процесса;
• 3)значительного изменения условий деятельности, связанного с реорганизацией, сменой собственников, переменой вида деятельности.

Изменения в учетную политику предприятия могут вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его подписания руководителем. Последствия изменения учетной политики оцениваются в денежном выражении и отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в том случае, если эти изменения оказали или способны оказать значительное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия. В развитие учетной политики организации могут быть представлены инструкции и методики организации бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций. По данным, отраженным в этих документах, аудиторы формируют представление о конкретных операциях администрации, связанных с оформлением, регистрацией и обобщением фактов хозяйственной деятельности предприятия.

В процессе обобщения результатов изучения организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия, аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации. Также аудиторы определяют зоны повышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных операций.

Таблица № 1 «Анализ учетной политики».

Также при аудите организации бухгалтерского учета проверяется организация первичного учета.

При проверке расчетов аудитору нужно уделить особое внимание наличию всех оправдательных документов, а в некоторых случаях необходимо провести встречные проверки в организациях и в отдельных случаях запросить в банках копии документов.

При проведении проверки своевременности и правильности отображения операций, связанных с реализацией, было выявлено, что отражение операций по предоставлению услуг покупателям и заказчикам ведется согласно учетной политике организации и не нарушает нормы действующего законодательства.

К примеру, при проведении проверки первичной документации по расчетам с поставщиками и подрядчиками может заполняться соответствующий рабочий документ, представленный в таблице № 2.

Таблица № 2 «Проверка оформления первичной документации».

В том случае, если отсутствуют какие-либо первичные документы, то нужно заполнить соответствующий рабочий документ, пример которого представлен в таблице № 3. Аудитору необходимо получить разъяснения по причине данной ситуации у ответственного сотрудника аудируемого лица.

Таблица № 3 «Перечень отсутствующих первичных документов».

Кроме первичных документов в распоряжении аудитора есть электронная версия журналов хозяйственных операций и база данных, которая предусмотрена компьютерной программой.

Аудитору также необходимо оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области компьютерной обработки данных по таким вопросам как: есть ли специалисты с высшим или средним специальным образованием, или работники, которые изучили курс обучения в области информационных технологий, или изучили систему компьютерной обработки данных самостоятельно.