Совершенствование организации бухгалтерского финансового учета

Стандартизация финансовой отчетности закладывает основу для совершенствования финансового учета, отчетности и раскрытия информации, а также совершенствования самого процесса подготовки профессиональных бухгалтеров. Поэтому законодательство и положения по бухгалтерскому учету в разных странах должны соответствующим образом отражать последовательный процесс принятия и внедрения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). С этой целью необходимо кардинально улучшить взаимоотношения между организациями, разрабатывающими стандарты, фондовыми биржами, организациями, регулирующими финансовую деятельность, и министерствами финансов разных стран. Только открытая независимая система контроля, осуществляемая самостоятельными организациями, может способствовать повышению эффективности всеобщей системы финансовой отчетности для общества в целом. финансовый бухгалтерский учет управленческий Необходимо четко определить различия между категориями учета и отчетности в тех случаях, когда вместо МСФО используются национальные стандарты финансовой отчетности или, когда такие стандарты не полностью соответствуют МСФО. Хозяйствующие субъекты в условиях рынка и пользователи финансовой информации должны помнить о различиях, связанных с уровнем раскрытия информации в финансовой отчетности, бухгалтерских балансах, отчетах о прибылях и убытках и в отчетах об изменениях финансового положения, а также о различиях, связанных с проводимой учетной политикой. Приводящаяся в настоящее время в нашей стране реформа бухгалтерского учета создает основу для разумного налогообложения, обеспечивает средства оценки эффективности государственных программ, прозрачности и учитываемости.

Следует иметь в виду, что формирование российской системы бухгалтерского учета происходило под влиянием таких факторов, как плановое ведение хозяйства и жесткий государственный контроль, тогда как переход от планового хозяйства к установлению рыночных отношений и налогового контроля сопровождался и сопровождается прогрессирующим процессом инфляции. Определенное влияние на формирование российской системы бухгалтерского учета оказало отсутствие развитого рынка ценных бумаг и присутствие в экономике бартерных расчетов. Под влиянием этих факторов и сформировалась российская система бухгалтерского учета. Эта система к настоящему времени сложилась в основном как система, служащая различным целям, основной из которых является сбор налогов. Но, как свидетельствует международная практика, смещение целей всегда порождает противоречие в методах и, как правило, не дает положительных результатов. В этой связи внедрение МСФО должно оказать положительное влияние на сложившуюся ситуацию.

Улучшение качества финансовой информации выгодно не только предприятиям, имеющим сторонних инвесторов в лице банков, но и руководителям всех хозяйствующих субъектов, которые благодаря МСФО имеют реальную возможность получения более полного представления о реальных экономических условиях деятельности своего предприятия для принятия более эффективных управленческих решений.

Как известно, международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы на подготовку отчетности, особенно в условиях консолидированной финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, работающих в разных странах, но и снизить затраты на привлечение капитала.

В международных стандартах нашли свое отражение все важнейшие вопросы бухгалтерского учета: учетная политика, консолидированная финансовая отчетность, налогообложение и др. Каждый стандарт содержит информацию следующего характера:

• — объект учета: дается определение объекта учета и основных понятий, связанных с этим объектом;
• — признание объекта учета: дается описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;
• — оценка объекта учета: приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;
• — отражение в финансовой отчетности: раскрывается информация об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

Сегодня каждое предприятие обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в соответствии с принятыми системами учета. К таковым относятся международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО) и российские стандарты бухгалтерского учета (далее РСБУ), которые имеют существенные отличия по многим аспектам.

Реформа направленного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России требует активизации использования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и их законодательного признания. Сегодня многие компании приходят к пониманию необходимости использования МСФО в связи с:

• — предоставлением информации западному инвестору с целью выражения на понятном всему миру языке данных бухгалтерского учета и получения иностранных инвестиций;
• — выходом на международные финансовые рынки;
• — предоставлением отчетности зарубежным акционерам;
• — ростом бизнеса, который предъявляет новые требования к финансовой отчетности.

Отчетность по МСФО составляется с целью донести до заинтересованных лиц информацию о компании, которая может быть полезной при принятии управленческих (преимущественно инвестиционных) решений. Данная цель и определяет значимость формирования учетной политики, так как решение зависит от содержания отчетности, которое, в свою очередь, в существенной степени и определяется выбранной учетной политикой.

Многие российские компании различных видов экономической деятельности стремятся выйти на международные рынки капитала с целью привлечения финансирования на более выгодных условиях. Это направление непосредственно связано с подготовкой финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) или общепринятыми принципами бухгалтерского учета США, прозрачность и информативность которой играют решающую роль в привлечении капитала, поиске партнеров и инвесторов.

В этой связи вопрос подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами приобретает первостепенную важность для российских компаний.

Имеются, конечно, и отрицательные моменты перехода на международные стандарты. К ним можно отнести:

• — снижение величины балансовой прибыли;
• — выделение значительных трудовых, финансовых и временных ресурсов;
• — трудность в оценке положительных экономических последствий от перехода на МСФО на первоначальном этапе.

Для того чтобы понять, почему же финансовая отчетность, соответствующая требованиям МСФО, является понятной для большинства пользователей во всех странах мира, необходимо разобраться с требованиями, которые предъявляются к отчетности в России и на международном уровне.

Рассмотрим определения отчетности, предлагаемые стандартами.

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Согласно п. 7 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» финансовая отчетность — это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд. Она представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.

Из определений следует, что в стандартах используются разные термины: в российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) — бухгалтерская отчетность, в МСФО — финансовая отчетность. Также можно сказать, что содержание финансовой отчетности шире по сравнению с бухгалтерской отчетностью. Финансовая отчетность может включать в себя дополнительные виды отчетов, например, финансовые обзоры руководства компании, отчеты по вопросам охраны окружающей среды, официальные бюллетени о добавленной стоимости.

Рассмотрим состав отчетности и сравним комплектность.

Согласно МСФО полный комплект финансовой отчетности состоит из следующих компонентов:

• — отчета о финансовом положении по состоянию на конец периода;
• — отчета о совокупном доходе за период;
• — отчета об изменениях в собственном капитале за период;
• — отчета о движении денежных средств за период;
• — примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию;
• — отчета о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда организация применяет учетную политику на ретроспективной основе или производит ретроспективный пересчет или переклассификацию статей в своей финансовой отчетности.

В качестве пояснения уточним, что в соответствии с МСФО ретроспективное применение — это применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и условиям таким образом, как если бы эта политика применялась всегда, а ретроспективный пересчет — это исправление признания, оценки и раскрытия сумм в элементах финансовой отчетности, как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена.

Обратим внимание на формулировки отчетов. В соответствии с МСФО точная формулировка названия перечисленных форм отчетности не является обязательной. Организации могут использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, что использованы в стандарте. Однако при этом действует условие — названия форм отчетности должны быть понятны пользователям и отражать экономическую сущность требуемых финансовых показателей.

Обозначенный в МСФО отчет о финансовом положении является аналогом бухгалтерского баланса, но точнее характеризуется назначением и экономическим содержанием. Данная форма раскрывает показатели активов, обязательств и капитала, которые полно информируют пользователя о финансовом положении организации.

Отчет о совокупном доходе является аналогом отчета о финансовых результатах. Но его трактовка носит условный характер и не представляется экономически обоснованной, поскольку данный отчет отражает не только доходы, но и расходы организации.

Согласно РСБУ полный комплект финансовой отчетности состоит из следующих компонентов:

• — бухгалтерского баланса;
• — отчета о прибылях и убытках;
• — отчета об изменениях капитала;
• — отчета о движении денежных средств;
• — пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Таким образом, можно сказать, что принципиальных различий в составе основных форм отчетности в международной и отечественной практике нет.

Но сам подход к раскрытию информации имеет существенные различия. При представлении отчетности на международные рынки капитала существенную роль играет степень раскрытия информации.

Согласно МСФО (IAS) 1 все формы отчетности являются основными и требуются в обязательном порядке.

В российском законодательстве обязательными являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Статус форм отчетов об изменениях капитала и движении денежных средств трактуется как приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, и субъекты малого предпринимательства по собственному усмотрению могут не представлять данные формы.

Статус формы № 5 трактуется как пояснения к формам № № 1 и 2. Эти пояснения можно оформлять как в рекомендованной табличной форме, так и в виде текста.

Принципиальным отличием российского бухгалтерского учета от международного является цель составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно документам российской системы нормативного регулирования бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

В МСФО основной целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также отражает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.

Из этого следует, что при формулировании цели составления финансовой отчетности МСФО устанавливают приоритет потребностей действительных и потенциальных инвесторов и финансовых институтов перед другими группами пользователей финансовой отчетности и одновременно исходят из предположения о том, что информация о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении необходима широкому кругу пользователей и способна удовлетворить их потребности должным образом.

Цель бухгалтерской отчетности, сформулированная в РСБУ, в целом совпадает с формулировкой цели в МСФО, но выглядит несколько «обезличенно» в нормативных документах. Следствием этого является то, что в большинстве случаев отчетность составляется не в целях удовлетворения интересов широкого круга пользователей в информации, необходимой им для принятия экономических решений, а для формального исполнения требований законодательства в части порядка составления и представления отчетности.

Таким образом, если отчетность по МСФО направлена на удовлетворение информационных потребностей инвесторов, то отчетность, составленная в российской системе, скорее носит фискальный характер. Финансовой отчетностью, составленной в соответствии с РСБУ, пользуются налоговые органы, органы государственного управления и статистики, которые имеют различные интересы и различные потребности в информации.

В связи с этим бухгалтер при ее составлении ориентируется не на основополагающие принципы и не на профессиональное суждение, а на потенциальную реакцию этих групп пользователей.

Таким образом, логика дальнейшего развития мировой экономики требует не только наличия единого рынка, но и единых стандартов финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, являющихся участниками этого рынка. Поэтому, как бы ни старались отдельные страны сохранить национальные особенности своих систем финансового учета, рано или поздно они будут вынуждены подчиниться общепризнанным международным нормам и правилам.