Порядок начисления заработной платы

Порядок начисления заработной платы, причитающейся работникам предприятий и учреждений, зависит от применяемых форм оплаты труда и организации выполнения самих работ. Для этого в зависимости от характера производства системы организации и оплаты труда и других особенностей работы действуют утвержденные в установленном порядке формы первичной учетной документации 33, с. 145.

На предприятиях, применяющих сдельную систему оплаты труда для учета выработки используются накопительные или разовые наряды (формы № T — 40, Т — 41), маршрутные карты, используемые в качестве единого документа не только для учета выработки и начисления платы рабочим, но и для контроля за движением деталей в производстве.

Наряды на сдельную работу являются основными документами для учета выполненных работ и заработной платы, подлежащей начислению бригаде или отдельному работнику.

Табель-расчет применяется вместе с нарядами для учета рабочего времени и подсчета сумм месячной заработной платы членов бригады.

В подсобных и вспомогательных производствах, обслуживающих хозяйствах для учета выполненных работ применяются ведомости выработки продукции (форма № Т -17), ведомости выхода продукции (форма № KC-22), путевые листы (форма № 4) и другие документы.

Отступление от нормальных условий работы, предусмотренных технологией, оплачиваются и оформляются листком на доплату. В листке указываются операции, причины и виновники доплаты, затраченное время, расценка, сумма к доплате.

Расчет с рабочими и служащими осуществляется в зависимости от численности рабочих, ведется в различных вариантах по расчетно-платежной ведомости.

Расчетно-платежные ведомости (форма № Т-49) применяется в основном для небольших предприятий с постоянным составом работающих. На практике применяют чаще в отдельности расчетную ведомость (форма № T-51) и отдельно платежную ведомость (форма № T-53). Для накопления данных по заработной плате используют лицевые счета (форма № T-54).

При выдаче заработной платы по платежной ведомости (форма № T-53) на ее титульном листе дается разрешительная надпись на выдачу денег из кассы за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия.

В бюджетных организациях основными документами для начисления заработной платы являются: приказы по организации о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утверждённым штатным расписанием и ставками заработной платы, табели учёта использования рабочего времени и другие по ф. 421 «Табель учёта использования рабочего времени и подсчёта заработка, ф.423 «Карта учёта выработки на работы, ф.424 «Наряд» и другие документы [40, с.34].

В «ОЗиСП акимата г. Костаная» организация оплаты труда, премирования утверждена централизованно указами Президента РК, постановлениями Правительства и иными нормативными правовыми актами.

Организация оплаты труда государственным служащим производится на основании Указа Президента Республики Казахстан от 17 января 2004 года № 1294 «О единой системе оплаты труда работников органов Республики Казахстан, содержащихся за счёт государственного бюджета и сметы (бюджета) Национального Банка Республики Казахстан».

Оплата труда госслужащих производится на основе:

• § коэффициентов, связанных со стажем работы и применяемых к базовому должностному окладу, с учётом поправочного коэффициента для исчисления должностных окладов. (Размер поправочного коэффициента был утверждён в размере 2,78 отдельным постановлением Правительства РК);
• § выплаты пособия для оздоровления, доплат, надбавок, компенсаций.

Кроме того, руководителям государственных органов, содержащихся за счёт государственного бюджета, предоставлено право самостоятельно премировать, оказывать материальную помощь и устанавливать надбавки к должностным окладам работников за счёт экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего органа, в порядке, установленном Правительством 40.

Государственные служащие ГУ «Отдел занятости и социальных программ акимата города Костаная «E — R» — работники районных исполнительных органов, финансируемых из местного бюджета.

В таблице 1 приведены коэффициенты для исчисления должностных окладов и пособий для оздоровления административных государственных служащих (Приложение 4 к Указу Президента Республики Казахстан от 17 января 2004 года № 1284).

Базовый должностной оклад госслужащих в 2004 году составляет 6600 тенге с поправочным коэффициентом 2,78, что, в общем, составляет 18 349 тенге. С помощью этой цифры и таблицы коэффициентов для исчисления должностных окладов и пособий для оздоровления административных государственных служащих можно легко рассчитать должностной оклад любого госслужащего управления.

Таблица 1 Коэффициенты для исчисления должностных окладов и пособий для оздоровления административных государственных служащих.

Пример 1. Найдем должностной оклад ведущего специалиста управления, имеющего стаж гослужбы — 3.5 года:

6600 тенге х 2,78×0,90 = 16 513 тенге Организация оплаты труда работникам управления, не являющихся государственными служащими производится на основании Постановления Правительства Республики Казахстан от 11 января 2009 года № 41 «О системе оплаты труда работников государственных учреждений, не являющихся государственными служащими, и работников казённых предприятий».

Оплата труда таких работников основывается на:

• § реестре должностей работников государственных учреждений и казённых предприятий, определённом Правительством Республики Казахстан;
• § коэффициентах, применяемых к базовому должностному окладу (6600 тенге), для исчисления должностных окладов (ставок) работников государственных учреждений и казённых предприятий;
• § выплаты доплат, надбавок и компенсаций 37, с. 5.

Должностные оклады (ставки) работников государственных учреждений определяются путём умножения соответствующих коэффициентов (табл.2), утверждённых Правительства Республики Казахстан от 11 января 2009 года № 41, для исчисления их должностных окладов (ставок) в зависимости от отнесения занимаемых должностей к группам категорий должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих государственных учреждений и казённых предприятий) на размер базового должностного оклада, установленного Правительством Республики Казахстан.

Конкретные размеры доплат и надбавок за условия работы, в пределах установленных настоящим постановлением, определяются отраслевым соглашением, коллективным договором и (или) актом работодателя в соответствии с законодательством.

Премирование, установление надбавок производится на общем основании с государственными служащими. Следует отметить, что в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 сентября 1999 года № 1464 «О мерах по совершенствованию порядка выплаты заработной платы, стипендий, пенсий, пособий и других денежных выплат за счёт средств государственного бюджета» выплата заработной платы, стипендий и других денежных выплат работникам государственных учреждений производится через организации, имеющие лицензии Национального Банка Республики Казахстан на соответствующие виды банковских операций, по выбору получателя путём зачисления их суммы на лицевые счета по вкладам или на карт-счета согласно Инструкции о выплате заработной платы, стипендий и других денежных выплат работникам государственных учреждений и стипендиатам через банки второго уровня и организации, имеющие лицензии Национального Банка Республики Казахстан на соответствующие виды банковских операций, утверждённой приказом Министерства финансов РК от 17 ноября 2000 года № 488.

Работники государственных учреждений и казённых предприятий относятся к группе категорий — G.(таблица 2).

Таблица 2 Коэффициенты для исчисления должностных окладов (ставок) работников государственных учреждений и казённых предприятий.

В соответствии с этой таблицей можно рассчитать должностной оклад любого работника.

Пример 2. Рассчитать оклад социального работника со стажем 7,3 года:

6600 тенге х 1,32 = 8712 тенге Оплата труда техперсонала «ОЗиСП акимата г. Костаная» рассчитывается согласно приложению 3 к постановлению Правительства Республики Казахстан от 11 января 2009 года № 41 приведенные в таблице 3.

Таблица 3 Коэффициенты для исчисления должностных окладов (ставок) рабочих государственных учреждений и казённых предприятий.

В соответствии с этой таблицей рассчитаны размеры заработной платы рабочим «ОЗиСП акимата г. Костаная» приведенные в таблице 4:

Таблица 4 Размеры заработной платы рабочим «ОЗиСП акимата г. Костаная».

Начисление заработной платы производится один раз в месяц, и отражается в учете в последний день месяца 41, с.346].

Выдача заработной платы наличными деньгами допускается только в исключительных случаях по письменному разрешению территориального подразделения Казначейства.

В соответствии с действующим законодательством заработная плата должна выдаваться не реже двух раз в месяц. За первую половину месяца работникам выдаётся аванс в размере 50% месячной заработной платы за минусом сумм налогов, подлежащих удержанию в порядке, установленном законодательством РК. Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производится, как правило, по расчётно-платёжной ведомости ф. 49. К сожалению, выдача зарплаты два раза в месяц пока не практикуется. В расчётно-платёжной ведомости записываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов и других сумм.

В учреждениях, в которых составляется несколько расчетно-платежных ведомостей, и в централизованных бухгалтериях на основании этих ведомостей составляется свод ф.405 (мемориальный ордер 5) таблица 5 [10, 33].

При этом, данные расчетно-платежных ведомостей по специальным средствам записываются в ф. 405 после подведения итога по бюджетным средствам. К мемориальному ордеру должны быть приложены все документы, послужившие основанием для начисления заработной платы (табели использования рабочего времени, выписка из приказа о зачислении, увольнении и др.).

Расчёты с служащими при уходе в отпуск или увольнении производятся в записке расчёте ф. 425. Начисленные суммы по этим расчётам записываются в расчётно-платёжную ведомость, открытую на текущий месяц.

Для получения сведений о заработной плате работающего за прошлые периоды ведётся карточка-справка ф. 417, в которой помимо общих сведений о работнике ежемесячно отражаются суммы начисленной заработной платы по видам.

Оплата дней отпуска осуществляется согласно рассчитанному среднему дневному заработку. Средний дневной заработок определяется исходя из двенадцати последних месяцев работы, предшествующих уходу в отпуск. Полученный совокупный заработок делится на 12 месяцев и получают среднемесячный заработок работника. Среднемесячный заработок делится на 29,75 (среднемесячное число календарных дней в году) в результате получают среднедневной заработок работника. Среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска и получается сумма оплаты ежегодного отпуска.

Государственным служащим предоставляется оплачиваемый ежегодный отпуск продолжительностью тридцать календарных дней с выплатой пособия для оздоровления в размере двух должностных окладов.(таблица 5).

Таблица 5 Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям Ф-405.

Если в расчетном периоде работник по уважительным причинам (отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком и др.) не имел заработной платы, то средняя заработная плата исчисляется исходя из:

• § заработка за двенадцать месяцев работы, предшествующих расчетному периоду;
• § заработка за фактически отработанное время у данного работодателя, предшествующему периоду.

Если работник не имел заработной платы длительное время (более двадцати четырех месяцев) в связи с пребыванием в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком и другими уважительными причинами, то поскольку заработная плата не может быть ниже установленного законодательством минимального размера заработной платы.

• 4. Согласно п. 7 Инструкции средняя заработная плата работников определяется за фактически отработанное время в расчетном периоде. В связи с чем, из расчетного периода при исчислении средней заработной платы исключается время и не учитываются выплаты, предусмотренные приложением к Инструкции (Перечень выплат, которые не учитываются при исчислении средней заработной платы), а также суммы, связанные с оплатой трудового отпуска, и другие выплаты за неотработанное время, когда работнику в соответствии с трудовым законодательством выплачивалась или сохранялась средняя заработная плата (при прохождении медицинского осмотра, при повышении квалификации и переподготовке и в других случаях, за исключением средней заработной платы, сохраняемой за время служебных командировок).
• 5. В соответствии с основным принципом ведения бухгалтерского учета в РК — принципом начисления, доходы признаются тогда, когда они были заработаны, а расходы — когда они понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Таким образом, понятие «по времени начисления» означает тот расчетный период, когда премия (или другая выплата) была начислена работнику, независимо от того времени, когда она была выплачена.

В связи с чем, премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете средней заработной платы по времени начисления, а не по времени фактического получения: квартальные, полугодовые, годовые премии и (или) вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год, предусмотренные системой оплаты труда и премирования, а также другими формами материального поощрения, учитываются соответственно в размере 1/3, 1/6, 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и другие выплаты стимулирующего характера учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Пример 6. В январе 2010 года работнику была выплачена премия по итогам работы за 2009 год.

При подсчете средней заработной платы работника за 2009 год годовая премия, выплаченная в январе 2010 года, должна быть учтена в размере 1/12 за каждый месяц 2009 год.

При суммированном учете рабочего времени для исчисления средней заработной платы работников используется средний часовой заработок.

Согласно статьи 52 Закона РК «О труде в Республике Казахстан» в непрерывно действующих организациях, в отдельных производствах, цехах, участках, отделениях и на некоторых видах работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается ведение суммированного учета рабочего времени при условии, что продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать нормального числа рабочих часов в неделю, установленных Законом (то есть 40 рабочих часов в неделю).

При этом ежедневная продолжительность рабочего времени может быть больше или меньше нормы часов рабочего дня или рабочей недели.

Средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов в этом периоде, исходя из баланса рабочего времени соответственно по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели, установленной законодательством.

Пример 7. В организации введен суммированный учет рабочего времени в расчетном периоде с 1 августа 2009 года по 1 августа 2010 года работник отработал 2051.25 часа, сумма начисленной заработной платы составила 102 000 тенге. Средний часовой заработок в этом случае составит:

102 000 тенге: 2051,25 часа = 49,73 тенге Пример 8. В организации введен суммированный учет рабочего времени. Работник в расчетном периоде (за 2010 год) находился на больничном и фактически отработал 1964 часа, сумма начисленной заработной платы — 92 200 тенге.

При суммированном учете рабочего времени исчисление средней заработной платы для оплаты отпуска работнику, отработавшему расчетный период не полностью, можно производить следующим образом:

• 1) определить коэффициент фактического использования рабочего времени — как отношение количества фактически отработанных работником часов в расчетном периоде (1964 часа — в примере) к норме рабочего времени по производственному календарю (2032 часа на 2010 год), то есть:
• 1964: 2032 = 0,967;
• 2) определить количество фактически отработанных работником календарных дней в расчетном периоде путем умножения коэффициента фактического использования рабочего времени на число календарных дней в 2010 году (за вычетом 9 праздничных дней, установленных законодательством Республики Казахстан), то есть:
• 366 дней — 9 дней = 357 дней, 357 дней х 0,967= 345 дней;
• 3) определить средний дневной заработок работника путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество фактически отработанных календарных дней, то есть:
• 92 200 тенге: 345 дней = 267,25 тенге;
• 4) для определения суммы отпускных: полученный средний дневной заработок умножить на количество дней отпуска, предусмотренного индивидуальным трудовым, коллективным договорами (например, 18 календарных дней), то есть:
• 267,25 тенге х 18 дней = 4811 тенге.

Если в организации для всех или отдельных работников коллективным договором и (или) иным актом работодателя установлена сокращенная или неполная рабочая неделя, то средняя заработная плата в этом случае исчисляется из расчета среднего часового (дневного) заработка работника, который определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов согласно балансу рабочего времени по производственному календарю сокращенной (неполной) рабочей недели.

5) Средняя заработная плата для исчисления компенсации (выходного пособия) работнику при ликвидации организации (юридического лица), прекращении деятельности работодателя (физического лица), сокращении численности или штата работников, при призыве работника на военную службу определяется путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число рабочих дней соответственно по производственному календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели.

В соответствии со статьей 27 Закона РК «О труде в Республике Казахстан» в случае расторжения индивидуального трудового договора при ликвидации организации (юридического лица), сокращении численности или штата работников, при призыве работника на военную службу работодатель выплачивает работнику компенсацию в размере среднемесячной заработной платы.

Порядок выплаты компенсаций госслужащим определяется ст. 24 Закона РК «О государственной службе».

В случае ликвидации или реорганизации государственного органа административные государственные служащие обеспечиваются работой во вновь образованном либо в другом государственном органе в соответствии с их квалификацией. В случае отказа административного государственного служащего от трудоустройства он увольняется в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. При этом административным государственным служащим, имеющим стаж работы в государственных органах не менее трех лет, выплачивается выходное пособие в размере четырех среднемесячных заработных плат.

В случае сокращения штата (численности) государственного органа государственному служащему производится выплата выходного пособия в размере четырех среднемесячных заработных плат при наличии стажа работы в государственных органах не менее трех лет.

Индивидуальным трудовым, коллективным договорами могут устанавливаться другие основания и размеры компенсационных выплат.

Пример 9. Исчисление размера компенсации (выходного пособия) работникам при сокращении численности (штата) работников в организации производится следующим образом.

Сумма заработной платы и количество отработанных дней за расчетный период представлена в таблице 6:

• а) Средний дневной заработок за расчетный период составит:
  • 91 060:254 дня = 358,50 тенге;
• б) среднемесячная заработная плата для выплаты компенсации (выходного пособия) составит:
  • 358,50 тенге х 21,17 = 7589,45 тенге. (Таблица 6)

Таблица 6 Сумма заработной платы и количество отработанных дней за расчетный период.

• в) В случае наступления временной нетрудоспособности у работников, выполняющих работы вахтовым методом, средняя заработная плата для исчисления социального пособия определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов, пропущенных вследствие нетрудоспособности, по графику, составленному в пределах установленной законодательством нормы рабочего времени.
• 7) Исчисление среднего дневного заработка для оплаты ежегодного трудового отпуска (основного и (или) дополнительного) или выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за расчетный период.

Пример 10. Работнику с 5 июня 2004 года представляется отпуск за период работы 2010;2004 годы. В 2010 году отпуск предоставлялся продолжительностью 24 рабочих дня, с 1 января 2004 года — продолжительностью 28 календарных дней согласно коллективному договору (Таблица 7). Расчет отпускных данному работнику производится:

Таблица 7 Расчет отпускных данному работнику.

Закон РК «О труде в Республике Казахстан» введен в действие с 1 января 2000 года, и в соответствии со статьей 61 данного Закона работодатель обязан предоставлять работнику ежегодный трудовой отпуск. Продолжительность ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы.

Ввиду того, что отпуск за период работы 2010;2004 гг. предоставляется работнику в 2004 году, то в соответствии со статьей 61 Закона РК «О труде в Республике Казахстан» исчисление продолжительности ежегодного трудового отпуска производится в календарных днях.

Расчетный период — с 5 июня 2010 года по 5 июня 2004 года. Количество календарных дней в расчетном периоде:

• 1) отработанном полностью -358 дней:
• 2) отработанном не полностью — 316 дней.

Количество календарных дней отпуска, подлежащих оплате — 28 дней. Исчисление среднего дневного заработка для расчета отпускных производится в соответствии с пунктами 18−20 Инструкции:

• а) если весь расчетный период отработан работником полностью, то путем деления начисленной суммы заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на 12 и на среднемесячное число календарных дней в году, а именно: бухгалтерский заработный аудит трудовой
• 69 397 тенге: 12: 29,75 = 194,34 тенге

где 29,75 — среднемесячное число календарных дней в году;

• б) если: рабочий период отработан работником не полностью (например, работник находился на больничном с 8 по 23 ноября 2010 года), то путем деления начисленной суммы заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на количество календарных дней, приходящихся на данное отработанное время, а именно:
  • 66 277 тенге: 316 дней = 209.74 тенге.

Сумма отпускных работнику определяется путем умножения полученного среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска, подлежащих оплате, а именно:

• а) 194,34 тенге х 28 дней = 5441,52 тенге;
• б) 209,74 тенге х 28 дней = 5872,72 тенге.
• 8) При расторжении индивидуального трудового договора, в тех случаях, когда работник проработал у работодателя менее года, компенсация за неиспользованный ежегодный трудовой отпуск определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за отработанное время, предшествующее месяцу увольнения работника (с 1-го по 1-е число).

Пример 11. Работник принят на работу в организацию с 1 июня 2010 года. С 18 декабря 2010 года по 7 января 2004 года работник находился на лечении, подтверждённом листком временной нетрудоспособности. С 12 февраля 2004 года работник уволился по собственному желанию.

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск данному работнику производится следующим образом.

В соответствии со статьей 68 Закона Республики Казахстан «О труде в Республике Казахстан» при расторжении индивидуального трудового договора, независимо от его основания, работнику, который не использовал или использовал не полностью свое право на ежегодный трудовой отпуск, выплачивается компенсация.

При расторжении индивидуального трудового договора, в тех случаях, когда работник проработал у работодателя менее года, компенсация за неиспользованный трудовой отпуск определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за отработанное время, предшествующее месяцу увольнения работника (с 1-го по 1-е число).

При исчислении средней заработной платы данного работника необходимо исключить:

• — из расчетного периода — все неотработанное время (дни временной нетрудоспособности работника- 21 день);
• — из суммы начисленной работнику за расчетный период заработной платы — все виды выплат за неотработанное время размер социального пособия по временной нетрудоспособности).

Данные для расчета компенсации за неиспользованный отпуск:

• § расчетный периодс 1 июня 2010 года по 12 февраля 2004 года;
• § сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде 57 900 тенге;
• § количество фактически отработанных календарных дней в расчетном периоде — 232 дня (исключены дни нахождения на больничном — 21 день);
• § продолжительность отпуска, установленная в организации коллективным договором, — 26 календарных дней.

Количество дней отпуска, подлежащих оплате, определяется пропорционально отработанному времени и составляет 17 календарных дней:

26 дней: 356 дней х 232 дня = 16,94 или 17 календарных дней где 356 дней — количество календарных дней в году (за вычетом 9 праздничных дней).

Средний дневной заработок для выплаты компенсации за отпуск исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на количество календарных дней, приходящих на данное отработанное время, а именно:

57 900 тенге: 232 дня = 249,57 тенге Размер компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате:

249,57 тенге х 17 дней = 4242,69 тенге.