Инвентаризация и переоценка

Целью инвентаризации является проверка фактического наличия объектов основных, средств в натуральном выражении по местам нахождения или эксплуатации.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации. По действующим правилам инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в три года или в случаях, когда она обязательна. Например, при передаче имущества или продажи.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Члены комиссии в присутствии должностных и материально ответственных лиц осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам, а также основные технические или эксплуатационные показатели [13, с. 75].

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют данные или указаны неправильные сведения, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные данные и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Для оформления данных инвентаризации основных средств применяется инвентаризационная опись по форме ИНВ-1. Эта опись составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии.

Если выявлены ранее не учтенные объекты основных средств, то их необходимо поставить на учет по первоначальной стоимости, которая определяется текущими рыночными ценами. Амортизация будет начисляться исходя из первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования [4, с.301]:

Д-т 08 К-т 91 — рыночная стоимость ранее не учтенных объектов основных средств;

Д-т 01 К-т 08 — принят объект основных средств к учету;

Д-т 91 К-т 99 — прибыль при принятии на учет ранее не учтенного объекта основных средств.

Если была обнаружена недостача объектов основных средств, то материально ответственные лица должны объяснить этот факт. Только после этого руководитель организации принимает решение о снятии с учета недостающих объектов.

Для целей бухгалтерского учета убытки от списания недостач основных средств учитываются в составе прочих расходов.

При снятии с учета недостающих объектов основных средств делают следующие записи [4, с. 303]:

Д-т 01, субсчет «Выбытие основных средств», К-т 01, субсчет «Собственные основные средства» — списана первоначальная стоимость недостающих основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана амортизация, накопленная к моменту списания с учета основного средства;

Д-т 94 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость недостающего объекта основных средств;

Д-т 98 К-т 91−1 — часть доходов будущих периодов списана на прочие доходы.

Д-т 91−9 К-т 99 — отражена прибыль или Д-т 99 К-т 91−9 — отражен убыток Стоит также отметить, что инвентаризация проводится также при переоценке основных средств.

Необходимость переоценки основных средств может быть продиктована [11]:

• — инфляционными процессами. Рост цен приводит к тому, что организациям необходимо уточнять оценку имеющихся у них активов, с тем чтобы привести их стоимость в соответствие с действующими рыночными ценами;
• — ситуацией, когда чистые активы организации к концу отчетного года оказываются меньше величины уставного капитала.
• — необходимостью уменьшить величину налога на имущество.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости [2, п. 15].

Отражение в учете результатов переоценки зависит от того, в который раз переоценивается основное средство. Схематично выбор результаты переоценки и порядок оформления проводок можно представить в виде рисунка 3.1.

Одновременно с отражением в учете сумм дооценки или уценки производится корректировка ранее начисленной амортизации с целью ее приведения в соответствие с фактической степенью изношенности объекта.

Рассмотрим порядок отражения в учете уценки и дооценки основных средств.

При отражении в учете уценки основных средств могут возникнуть две ситуации:

1) Если переоценка производится впервые.

В этом случае в учете делается следующая запись [4, с. 175]:

Д-т 84 К-т 01 — отражена сумма уценки основного средства.

Затем необходимо скорректировать сумму амортизации объекта, накопленную к моменту его переоценки. Для этого рассчитывают специальный коэффициент:

К = ВС: ПС, (3.1.1).

где К — специальный коэффициент;

ВС — восстановительная стоимость объекта основных средств;

ПС — первоначальная стоимость объекта основных средств до переоценки.

Тогда сумма скорректированной амортизации (Акор.) будет равна произведению суммы амортизации до переоценки (А) и специального коэффициента (К):

Акор. = А x К, (3.1.2).

И запись в бухгалтерском учете будет выглядеть следующим образом:

Д-т 02 К-т 84 — отражена сумма корректировки амортизации (уценки).

2) Основные средства переоценивались ранее.

Если в прошлом основное средство было дооценено, то уценка отражается следующим образом [4, с. 176]:

— сумма уценки, равная прошлой дооценке, относится на добавочный капитал:

Д-т 83 К-т 01 — уценка основного средства, равная сумме прошлой дооценки;

Д-т 02 К-т 83 — корректировка амортизации (точно так же, как и при дооценке);

— превышение уценки над суммой прошлой дооценки относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток):

Д-т 84 К-т 01 — разница между величиной уценки и суммой прошлой дооценки;

Д-т 02 К-т 84 — отражена корректировка амортизации (точно так же, как и при дооценке).

Если в прошлом основное средство уценивалось, то в этом случае сумма уценки в учете отражена так, как если бы переоценка проводилась в первый раз (то есть с отнесением суммы уценки на нераспределенную прибыль).