Правовое регулирование ответственности за нарушения налогового законодательства на современном этапе

В настоящее время можно говорить об определенных различиях механизмов реализации юридической ответственности в сфере налогообложения в государствах континентальной и англосаксонской правовых семей^[1].

Первое существенное различие состоит в том, что для государств континентальной правовой семьи характерно выделение двух видов публичной ответственности за нарушение налогового законодательства — административной и уголовной, в то время как для государств англосаксонской правовой семьи строгое разделение правонарушений и санкций на уголовные и административные не характерно.

Второе значимое различие касается того, что в странах англосаксонской правовой семьи (в первую очередь в США и Великобритании) допускается привлечение юридических лиц к уголовной ответственности. В то же время для государств романо-германской правовой семьи (например, Германии) привлечение юридических лиц к уголовной ответственности не характерно: данные лица традиционно признаются субъектами административной ответственности.

В современном мире налоговым органам зарубежных государств традиционно предоставляются полномочия по привлечению к ответственности за нарушения налогового законодательства^[2]. Применение мер ответственности, как правило, преследует цели наказания нарушителей, а также профилактики нарушений налогового законодательства и, как следствие, повышения уровня законопослушного поведения налогоплательщиков.

В большинстве государств устанавливаются общие правила применения ответственности при нарушении законодательства, регулирующего уплату основных налогов, — подоходного (уплачиваемого как организациями, так и физическими лицами) и НДС. Установление единой системы правового регулирования публичной ответственности за нарушение налогового законодательства при уплате подоходных налогов и НДС получило широкое распространение в зарубежных странах. В частности, единая система правового регулирования установлена в таких государствах, как Австралия, Австрия, Аргентина, Великобритания, Германия, Греция, Исландия, Израиль, Ирландия, Италия, Китай, Колумбия, Корея, Латвия, Литва, Люксембург, Мексика, Нидерланды, Новая Зеландия, Польша, Португалия, Словакия, Словения, США, Турция, Румыния, Финляндия, Франция, Чехия, Чили, Швейцария, Швеция, Эстония, Япония. В Гонконге, на Кипре и Мальте единые правила установлены для подоходных налогов.

Вместе с тем в отдельных государствах единое правовое регулирование публичной ответственности за нарушение налогового законодательства при уплате базовых налогов отсутствует, что приводит к возможности возникновения ситуации, когда правила привлечения к ответственности за одни и те же нарушения, но совершенные в отношении разных налогов, будут различаться. Согласно Обзору ОЭСР 2013 г. об отсутствии единого правового регулирования публичной ответственности за нарушение налогового законодательства при уплате подоходных налогов и НДС заявили Бельгия, Болгария, Бразилия, Дания, Индия, Канада, Норвегия.

• [1] См.: Емельянов А. С. Юридическая ответственность в сфере налогообложения: зарубежный опыт // Финансовое право зарубежных стран: исследования; рефераты; законодательные акты / ред. кол.: А. Н. Козырни (гл. ред.) [и др.]. М.: Готика, 2005. С. 107−108.
• [2] ОЭСР об ответственности за нарушение налогового законодательства см.: OECD (2013). Tax Administration 2013: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies [Электронный ресурс]. OECD Publishing. Doi: 10.1787/9 789 264 200 814-cn. P. 330−337. См. также: OECD (2010). Tax Administration in OECD and Selected Non-OECD Countries: Comparative Information Series [Электронный ресурс]. OECD Publishing, 2011. UTL: oecd.org/ctp/administration/CIS-2010.pdf. P. 254−265 (дата обращения: 20.03.2014).