Методы проведения проверки расчетов страховых взносов

При проведении аудита операций по соблюдению законодательства и расчетов с внебюджетными фондами используют следующие методы и приемы аудиторских доказательств:

­ проверка арифметических расчетов (пересчет) — используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм исчисленных и начисленных страховых взносов и точности отражения их в бухгалтерских записях;

­ проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций, подтверждение — позволяет аудитору осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по страховым взносам; подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов с внебюджетными фондами;

­ проверка документов, прослеживание — позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа (выбираются определенные записи в бухгалтерском учете и прослеживается отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции); прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге (особое внимание обращается на нетиповые корреспонденции счетов).

Перед проведением аудита расчетов с внебюджетными фондами необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии, с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Для успешного выполнения этих задач необходимо:

• 1) изучить систему внутреннего контроля проверяемого объекта;
• 2) ознакомится с мерами, принятыми для выполнения рекомендаций предыдущего аудитора;
• 3) составить план проверки, утвержденный директором аудиторской фирмы и директором проверяемого предприятия;
• 4) подготовить документацию необходимую для проведения аудита;
• 5) осуществить аудит;
• 6) составить квалифицированное аудиторское заключение, если результаты проверки предоставляют такую возможность.

При составлении плана и программы аудита расчетов с внебюджетными фондами аудитор должен обратить внимание на характер и специфику деятельности предприятия и соответствующие законодательные моменты регулирования исчисления и начисления страховых взносов.

Основные направления законодательного регулирования расчетов с внебюджетными фондами можно сгруппировать по следующим направлениям:

• · тарифы страховых взносов;
• · расчет и начисление страховых взносов;
• · облагаемая база для расчета страховых взносов;
• · необлагаемые доходы по страховым взносам;
• · уплата взносов;
• · отчетность по страховым взносам;
• · бухгалтерский учет страховых взносов.

Все выявленные результаты по проверке расчетов с внебюджетными фондами должны доводится до сведения предприятия в письменном отчете по результатам проверки.

2.3 Инвентаризация расчетов как метод аудиторской проверки Основным документом, которым руководствуются плательщики страховых взносов, является Федеральный закон № 212-ФЗ. [6].

В ходе инвентаризации необходимо проверить индивидуальные карточки, в которых ведется учет начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. Уплата страховых взносов осуществляется по отдельным расчетным документам, направляемым в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС (ч.8 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ) [6]. Следовательно, при инвентаризации расчетов по страховым взносам следует проверить платежные поручения. Кроме этого, в ходе проверки, следует проверить информацию по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет по счету 69 ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету открываются субсчета:

­ расчеты с ПФ РФ по страховой части трудовой пенсии;

­ расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование;

­ расчеты с ФФОМС;

­ расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

При проверки полноты и своевременности уплаты страховых взносов проверяются платежные поручения по оплате взносов по каждому фонду. Анализируются даты и сроки оплаты на их соответствие срокам, установленным в Федеральном законе № 212-ФЗ [6].

Проверка осуществляется с помощью инспектирования записей по счету 69 в разрезе аналитики счета, а также выписок банка с расчетного счета и платежных поручений на перечисление страховых взносов и прочих платежей по социальному страхованию. Результаты отражаются в специальном документе (таблица 2.5).

Насколько правильно начислены авансовые платежи во внебюджетные фонды, проверка проводится основываясь на тарифах, которые указаны в статье 58.2.Закона № 212-ФЗ [6].

При проверке полностью или выборочно пересчитывается сумма авансовых платежей.

После этого происходит сравнение суммы авансовых платежей и соответствующих платежных поручений на то, чтобы перечислить сумму налога во внебюджетные фонды. Они должны быть также на сумму, которая указана в сводной карточке по налогу.

Для того, чтобы проверить насколько своевременно уплачивается налог необходима проверка даты платежных поручений на перечисление сумм налога во внебюджетные фонды и даты, которую предусматривает банк для того, чтобы получить денежные средства на выплату заработной платы и сроков, которые предусмотрены статьей 24 Закона № 167-ФЗ (не позднее 15 числа) [10].

При проверке проверяются платежные поручения по оплате взносов по каждому фонду. Анализируются даты и сроки оплаты на их соответствие срокам, установленным в ФЗ № 212-ФЗ. [6].

В ходе аудиторской проверки проводится аудит правильности и своевременности составления и сдачи форм отчетности по страховым взносам. Для этого проводится арифметическая проверка отчетности и сопоставление с данными бухгалтерского учета. Дальше проводится анализ своевременности предоставления отчетности в соответствии с законодательством.

К формам бухгалтерской отчетности с внебюджетными фондами по проверяемым расчетам относятся следующие документы:

­ бухгалтерский баланс (форма 5 003 130);

­ в территориальный орган ПФР — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования по форме РСВ-1;

­ в территориальный орган ФСС — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС, по форме ФСС-4.

В ходе проверки, аудитору, необходимо оценить соответствие взаимосвязанных показателей в различных формах отчетности.

Для проверки своевременности сдачи отчетности, аудитор проверяет квитанции, протоколы сдачи отчетности через интернет.

По данным таблиц, аудитор сделал выводы. Соответствие данных форм ФСС-4 и РСВ-1 за расчетный период выявлено не было.

В МБУ ДО СДШИ «Балтика» расчеты в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд РФ, были предоставлены своевременно.

На основании проведенной проверки отчислений во внебюджетные фонды можно сделать однозначный вывод о верности исчисления суммы авансовых платежей, и своевременности уплаты платежей и предоставления отчетности за 6 месяцев.