Классификация и оценка основных средств

учёт основной средство Одним из важных принципов правильной организации бухгалтерского учета на микроуровне и макроэкономического обобщения является научно обоснованная классификация основных средств.

Основные средства группируют по различным признакам, предусмотренным Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Классификация по роли в создании и степени использования ВВП.

В зависимости от роли в создании и степени использования ВВП основные средства подразделяют на производственные и непроизводственные.

К основным средствам производственного назначения относят объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности предприятия — получение прибыли в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции.

Основные средства вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, относящихся к транспорту организации, которые полностью или преимущественно связаны с производством основной продукции, а также структур предприятия, занятых материально-техническим снабжением и сбытом, ведением складского хозяйства, погрузочно-разгрузочными работами и охраной, тоже относят к производственным основным средствам данного предприятия.

В состав производственных основных средств включают и здания, в которых размещаются службы управления данного хозяйствующего субъекта.

К основным средствам непроизводственного назначения относят объекты, не создающие ВВП, а потребляющие его. Они призваны обеспечить нормальные социально-бытовые условия для персонала предприятия. Это жилищно-коммунальные хозяйства (ЖКХ), объекты социально культурного назначения и др.

С целью получения информации о величине и структуре материально-технической базы используют и отраслевой признак.

Классификация по отраслевому признаку.

Подразделяют основные средства по использованию:

• — в промышленности;
• — в строительстве;
• — в сельском хозяйстве;
• — в торговле;
• — в лесном хозяйстве;
• — в материально-техническом снабжении и сбыте;
• — в информационно-вычислительном обслуживании;
• — в транспорте;
• — в медицине;
• — в образовании и т. д.

Классификация по видам.

Составляет основу для аналитического учета. По видам основные средства подразделяются на группы:

• — здания;
• — сооружения;
• — рабочие и силовые машины и оборудование;
• — измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• — вычислительная техника;
• — транспортные средства;
• — инструмент;
• — производственный и хозяйственный инвентарь;
• — рабочий, продуктивный и племенной скот;
• — многолетние насаждения;
• — внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты;
• — капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
• — капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
• — земельные участки;
• — объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация по степени использования.

Подразделяют основные средства на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

Такое деление обусловлено порядком включения изнашиваемой части в себестоимость продукции (расход на продажу). По действующим объектам, в частности, возможна ускоренная амортизация. И напротив, если основные средства переводят на консервацию на срок более трех месяцев или период восстановления объектов превышает 12 мес., начисление амортизации приостанавливается.

Классификация в зависимости от имеющихся прав.

Подразделяют основные средства на объекты:

• — принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
• — объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• — объекты, полученные организацией на условиях аренды без права выкупа (текущая аренда);
• — объекты, полученные организацией на условиях долгосрочной аренды имущества с правом выкупа и финансовой аренды (лизинга).

Оценка основных средств.

Для правильного учета основных средств важно верно их оценить. При постановке на учет объекты основных средств (как новые, так и бывшие в эксплуатации) отражают по первоначальной стоимости. В зависимости от изменения условий использования, влияния внешних факторов, в частности инфляции, объекты основных средств могут переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств зависит от того, каким образом организация получила данный объект основных средств.

Согласно п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н, основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случае:

• — приобретения, сооружения и изготовления за плату;
• — сооружения и изготовления самой организацией;
• — поступления от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;
• — поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;
• — получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формирования уставного фонда;
• — поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;
• — поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.);
• — в других случаях.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• — суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• — суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
• — регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• — таможенные пошлины и таможенные сборы;
• — невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;
• — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

При этом не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.

Для устранения искажающего влияния инфляционных процессов применяют оценку основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Под текущей рыночной стоимостью понимают сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этого актива в данный момент времени. Определение восстановительной стоимости необходимо для формирования источника воспроизводства основных средств, для достоверности определения показателей себестоимости, прибыли и коэффициентов, характеризующих эффективность использования основных средств.

Приведение первоначальной стоимости основных средств в соответствие с их рыночными ценами производится путем переоценки этих объектов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Следует учитывать, что приняв решение о переоценке основных средств, в последующем организация должна будет делать это регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

При определении текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с п. 43 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, могут быть использованы:

• — данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
• — сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики торговых инспекций;
• — сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
• — экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Следует учитывать, что показатель признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств и результатов деятельности организации на отчетную дату. Как правило, числовое значение этого показателя составляет 5% от величины итогов по соответствующим статьям показателей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках, но организация может устанавливать и другой уровень существенности, например 1% или 2% и т. д. Показатель существенности необходимо закрепить в учетной политике, и на протяжении всего года он меняться не должен.

Переоценка основных средств производится путем пересчета его первоначальной (восстановительной) стоимости с учетом начисленной за все время использования объекта амортизации. При этом стоимость основных средств может быть, как увеличена (дооценена), так и уменьшена (уценена).

Отражение результатов последующих переоценок зависит от того, как была отражена ранее произведенная переоценка.

Если при последующей переоценке, как и при первой, стоимость объекта основных средств увеличивается, то производится:

• — увеличение счетов 01 «Основные средства» и 83 «Добавочный капитал», актива и пассива баланса на сумму разницы между восстановительной и балансовой стоимостью основных средств;
• — увеличение суммы амортизации по переоцениваемым объектам и уменьшение на эту сумму добавочного капитала.

Если при последующей переоценке ранее дооцененных средств производится их уценка, то сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком переоценки однородных объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете следующим образом: если переоценка производилась в 2007 г., ее результаты должны отражаться в отчетности за I квартал 2008 г., а соответствующая запись в бухгалтерском учете оформляется в январе 2008 г. Иными словами, вступительное сальдо в бухгалтерской отчетности должно быть приведено с учетом результатов переоценки. Амортизационные отчисления будут начисляться от новой текущей (восстановительной) стоимости с учетом результатов переоценки начиная с января отчетного года.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, может произойти в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации.

После завершения работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», могут быть отражены в учете одним из двух способов:

• — отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств;
• — учитываться на счете «Основные средства» обособлено (на сумму затрат открывается отдельная инвентарная карточка).

Реконструкция, модернизация, дооборудование могут увеличивать стоимость основных средств; в связи с этим с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции основного средства, сумма амортизации рассчитывается с учетом изменившейся стоимости имущества. При этом в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств организацией может быть пересмотрен срок полезного использования по этому объекту.

Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, перечисленной за период эксплуатации данного объекта.