Учет материальных запасов

Состав материальных запасов, их оценка

К материальным запасам относятся:

• — предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
• — готовая продукция;
• — товары для продажи.

Кроме того, в состав материальных запасов включаются следующие материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы:

• — орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова);
• — бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и пр.);
• — лесные дороги, подлежащие рекультивации;
• — специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства — изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т. п.;
• — специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь, а также спортивная одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях;
• — постельное белье и постельные принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.) и иной мягкий инвентарь;
• — временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
• — тара для хранения товарно-материальных ценностей;

• — предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
• — молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные;
• — многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
• — готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т. п.));
• — оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включаются и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ;
• — инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;
• — драгоценные и другие металлы для протезирования;
• — специальное оборудование (далее — спецоборудование) для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками в целях обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;
• — материальные ценности специального назначения^[1].

Материальные запасы учитываются на счете 0 105 00 ООО «Материальные запасы». Объекты материальных запасов учитываются в составе следующих групп:

• • 2 — особо ценное движимое имущество (1—7);
• • 3 — иное движимое имущество (все);
• • 4 — предметы лизинга (4, 6).

Объекты материальных запасов учитываются в разрезе следующих видов:

• 1 «Медикаменты и перевязочные средства» — медикаменты, бактерийные препараты, компоненты, эндопротезы, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т. п.;
• 2 «Продукты питания» — продукты питания, молочные смеси, продовольственные пайки, лечебно-профилактическое питание и т. д.;
• 3 «Горюче-смазочные материалы» — все виды топлива, горючих и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т. д.;

• 4 «Строительные материалы» — все виды строительных материалов:
  • — силикатные материалы (песок, цемент, гравий, известь, камень, кирпич, черепица); лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т. п.); строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т. п.); металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т. п.); санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т. п.); электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т. п.); химикомоскательные (краска, олифа, толь и т. п.) и другие аналогичные материалы;
  • — готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т. п.));
  • — оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включаются и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ;
• 5 «Мягкий инвентарь»:
  • — белье (сорочки, рубашки, халаты и т. п.);
  • — постельное белье и принадлежности (подушки, матрацы, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.);
  • — одежда и обмундирование, включая спецодежду (пальто, плащи, полушубки, костюмы, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.);
  • — обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.);
  • — спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.);
  • — прочий мягкий инвентарь.

К специальной одежде относятся: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (костюмы, куртки, комбинезоны, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения (заместителя) и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета. На штампе указывается наименование учреждения. При выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения (его заместителя);

• 6 «Прочие материальные запасы»:
  • — спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;
  • — молодняк животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости;
  • — приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота;
  • — посадочный материал;
  • — реактивы и химикаты, стекло и химическая посуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;
  • — хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);
  • — посуда;
  • — возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т. п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;
  • — корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения;
  • — книжная, иная печатная продукция, кроме печатной продукции, предназначенной для продажи, а также библиотечного фонда и бланочной продукции строгой отчетности (бланков ценных бумаг, квитанционных книжек, голограмм, аттестатов, дипломов, бланков удостоверений, бланков трудовых книжек (вкладышей к ним) и других бланков, изготовленных типографским способом по форме, утвержденной правовым актом органа власти, содержащей номер, серию, имеющих степень защиты и специальные требования по их хранению, выдаче и уничтожению (далее — бланки строгой отчетности));
  • — запасные части для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;
  • — материалы специального назначения;
  • — иные материальные запасы;
• 7 «Готовая продукция»;
• 8 «Товары»;
• 9 «Наценка на товары».

Материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости.

Единица бухгалтерского учета материальных запасов выбирается учреждением самостоятельно. Выбранная единица учета материальных запасов призвана обеспечить формирование достаточно полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от вида материальных запасов, способа их приобретения и порядка использования единицей материальных запасов могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Фактической учетной стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:

• — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
• — таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;
• — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;
• — суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки (вместе — расходы по доставке). Если в сопроводительном документе поставщика указано несколько наименований материальных запасов, то расходы по их доставке (в рамках договора поставки) распределяются пропорционально стоимости каждого наименования материального запаса в их общей стоимости;
• — суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с их использованием);
• — иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов^[2].

Если учреждение осуществляет централизованные закупки материальных запасов, торговую или производственную деятельность, затраты, произведенные по заготовке и доставке материальных запасов до центральных складов или грузополучателей, оно вправе не включать в фактическую стоимость приобретаемых материальных запасов, а относить их в составе расходов на финансовый результат текущего финансового года. Аналогичным образом допускается учитывать страхование доставки.

Фактическая учетная стоимость материальных запасов определяется исходя из затрат, связанных с их изготовлением, если они были изготовлены самим учреждением.

Учет затрат на производство материальных запасов осуществляется в порядке, установленном учетной политикой учреждения.

В фактическую стоимость материальных запасов не включаются суммы общехозяйственных и иных аналогичных расходов. Исключение составляют случаи, когда расходы непосредственно связаны с приобретением или изготовлением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Выбытие (отпуск) материальных запасов может производиться по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости.

Применение выбранного способа определения стоимости материальных запасов при выбытии по группе материальных запасов осуществляется в течение финансового года.

Определение средней фактической стоимости материальных запасов производится по каждой группе запасов путем деления общей фактической стоимости группы запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости (количества) остатка на начало месяца и поступивших материальных запасов в течение текущего месяца на дату их выбытия (отпуска). Если обратиться к ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»^[3], то данный способ определения средней себестоимости квалифицируется как «средняя скользящая».

При выбытии материальных запасов, используемых учреждением в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, их стоимость может оцениваться по фактической стоимости каждой единицы таких запасов.

Выбытие недостачи материальных запасов в пределах естественной убыли производится на основании актов, такие потери относятся на расходы текущего финансового года.

Выбытие материальных запасов в результате хищений, недостач, потерь производится на основании надлежащим образом оформленных актов, с отражением стоимости материальных ценностей на уменьшение финансового результата текущего финансового года. Одновременно виновным лицам предъявляются суммы причиненного ущерба.

Выбытие материальных запасов в результате чрезвычайных обстоятельств производится на основании надлежащим образом оформленных актов, с отнесением на чрезвычайные расходы текущего финансового результата.

• [1] Пункт 99 Инструкции № 157н.
• [2] Пункт 102 Инструкции № 157н.
• [3] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.