Методы определения фактической себестоимости израсходованных материалов

В зависимости от учетной политики предприятие может оценивать стоимость израсходованных материалов одним из следующих методов:

• 1) FIFO — first in first off
• 2) По средней себестоимости
• 3) По стоимости заказа

Метод FIFO означает, что первыми на затраты будут списываться партии материалов, поступивших на склад первыми, включая начальные остатки. Метод LIFO означает, что первыми на затраты будут списываться партии материалов, поступивших на склад последними.

При использовании метода средней себестоимости определяют среднюю себестоимость одной единицы, включая начальные остатки, и затем определяют общую стоимость израсходованных в течение месяца материалов. Если на предприятии имеется мелкосерийное (единичное) производство, то себестоимость определяют по фактически произведенным затратам (по отдельным заказам). При использовании различных методов предприятие получает разную себестоимость израсходованных материалов и остатков материалов на складе.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам относятся производители ТМЦ, а к подрядчикам — организации, поставляющие строительно-монтажные, ремонтные и другие работы промышленного характера.

Операции, связанные с расчетами за приобретенные ТМЦ, принятые работы или потребленные услуги учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени предъявления счета.

Счет 60 является активно-пассивным, поэтому его сальдо может быть по дебету и по кредиту. Сальдо по дебету показывает дебиторскую задолженность поставщиков организации по оплаченным, но не полученным материальным ценностям, оно отражается в активе баланса.

Сальдо по кредиту показывает кредиторскую задолженность организации поставщикам по неоплаченным поставкам материальных ценностей.

Если согласно договору поставки применяется последующая форма оплаты, то с момента акцепта счета возникает кредиторская задолженность организации поставщикам и подрядчикам за поставленные материалы, выполненные работы, оказанные услуги. В договоре при этом указывается срок погашения задолженности, например, в течение 5 банковских дней с момента акцепта счета.

Если договором предусмотрена частичная или полная предоплата, то предприятие-покупатель должно произвести перечисление аванса. В этом случае к счету 60 открывают субсчет «Авансы уплаченные»; если до конца месяца в счет этого аванса поставка не будет произведена, то сальдо на счете 60 будет по дебету.

Проводки:

Д 10 К 60 — акцептован счет поставщика по поступившим материалам (без НДС);

Д 20,23,25,26,44 К 60 — акцептован счет за оказанные услуги для соответствующих производств (без НДС);

Д 19/1,2,3,4 К 60 — отражен НДС по поступившим материалам, выполненным работам, оказанным услугам;

Д 60 К 51 — счет поставщика оплачен с расчетного счета;

Д 60 К 50 — счет поставщика оплачен наличными;

Д 60/ав К 51 — перечислен аванс поставщику;

Д 60 К 60/ав — зачет ранее уплаченных авансов;

Д 60 К 51 — произведен окончательный расчет с поставщиками и подрядчиками.

Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета-фактуры, передают их покупателю или пересылают почтой. Основанием для оплаты является счет; счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету. Содержание и порядок оформления счетов-фактур регулируется статьей 169 части ПНК РФ. Если счет-фактура составлен не по правилам, то он не может быть основанием для вычета НДС.

Кроме того, организации-продавцы и покупатели должны вести книгу покупок, книгу продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 года.

Обороты по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются в журнале-ордере № 6, в котором сочетается аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет ведется по каждому номеру приходного ордера или акта о приемке материалов, номеру счета и наименованию организации-поставщика (подрядчика) В случае обнаружения недостачи при приемке ТМЦ, в бухгалтерии определяют сумму недостачи по фактической себестоимости и на эту сумму выставляют претензию поставщику.

Д 76/2 К 60 — предъявлена претензия поставщику на сумму фактической себестоимости материальных ценностей, не соответствующих данным сопроводительных документов.