Теоретически основы анализа денежных итогов коммерческой организации

Понятие, экономическая сущность и порядок формирования денежных итогов

Финансовый итог — обобщающий показатель анализа и оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях его формирования. Показателями, выражающими финансовый итог деятельности организации, являются:

• · показатели прибыли, характеризующие финансово-хозяйственный эффект деятельности организации (абсолютные показатели);
• · показатели рентабельности, характеризующие эффективность выбора применяемых в процессе производства ресурсов и текущих затрат (относительные показатели).

Прибыль — это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получает предприятие.

В РФ формирование различных показателей прибыли определяется Приказом МФ № 97.

Прибыль (убыток) отчетного периода складывается из:

• · прибыли от реализации товаров;
• · прибыли от реализации имущества и прочих активов;
• · прибыли от денежных операций;
• · внереализационной прибыли.

Прибыль от реализации товаров представляет собой разность выручки от реализации за вычетом НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога на реализацию ГСМ, процентных надбавок к розничным ценам на отдельные товары, вносимых в доход бюджета и себестоимости реализованной продукции, включающей в себя также административные и коммерческие расходы. Прибыль от реализации имущества и прочих активов как показатель инвестиционной сферы есть разница прочих операционных доходов и расходов. Финансовую сущность характеризует показатель, определяемый как сумма доходов от участия в других организациях. Показатель внереализационной прибыли обусловлен наличием случайных и экстраординарных доходов и расходов. 0н исчисляется как разность между внереализационными доходами и расходами.

Анализ перечисленных показателей сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Формирование чистой прибыли отражается в форме № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». В процессе формирования рассчитывают:

• · валовую прибыль;
• · прибыль от продаж;
• · прибыль до налогообложения;
• · прибыль от обычной деятельности;
• · чистую (нераспределенную) прибыль.

Валовая прибыль рассчитывается по формуле ВП = ВР — СС, где ВП — валовая прибыль (ф. 2, стр. 029); ВР — выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг (ф. 2, стр. 010); СС — себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (ф. 2, стр. 020).

На организациих торговли и общественного питания валовая прибыль (валовой доход) характеризует сумму торговой надбавки, приходящейся на проданные товары, т. е. представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью проданных товаров.

Прибыль от продаж рассчитывается по формуле ПП = ВП — КР — УР где ПП — прибыль от продаж (ф. 2, стр. 050); ВП — валовая прибыль (ф. 2, стр. 029); КР — коммерческие расходы (ф. 2, стр. 030); УР — управленческие расходы (ф. 2, стр. 040).

Прибыль до налогообложения рассчитывается по формуле ПДН = ПП + ОД — ОР + ВРД — ВРР где ПДН — прибыль до налогообложения (ф. 2, стр. 140); 0Д, ОР — операционны1едоходы и расходы; ВРД, ВРР — внереализационные доходы и расходы.

Чтобы оценить эффективность применяемых в производстве ресурсов и затрат, используют показатели рентабельности. Методика расчета показателей рентабельности сходная: сравнивается прибыль с затратами на различных уровнях.

Система показателей рентабельности включает: рентабельность активов, рентабельность продукции, рентабельность продаж, рентабельность отдельного вида изделий, рентабельность собственного и заемного капитала.

Наиболее общим является показатель рентабельности активов, который характеризует итогивность всей производственно-хозяйственной деятельности организации и определяется как отношение прибыли до вычета процентов и налогов к стоимостной оценке совокупных активов организации (итог баланса по активу):

где ОФ — средняя за период стоимость основных производственных фондов; ОбФ — средняя за период стоимость материальных оборотных средств.

Финансовый итог представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый итог деятельности организации — это разность между доходами и расходами. Этот показатель важнейший в деятельности организации и характеризует уровень его успеха или неуспеха.

Финансовые итоги деятельности организации определяются прежде всего качественными показателями выпускаемой предприятием продукции, уровнем спроса на данную продукцию, поскольку, как правило, основную массу в составе денежных итогов составляет прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг).

С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый итог деятельности организации выражается в показателе прибыли или убытка, формируемого на счете 80 «Прибыли и убытки» и отражаемого в бухгалтерской отчетности. финансовый прибыль рентабельность С точки зрения налогового учета бухгалтерская прибыль пересчитывается в связи с корректировками прибыли от реализации основных фондов и иного имущества (за исключением опционных и фьючерсных контрактов, ценных бумаг). Для целей налогообложения учитывается разница (превышения) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью фондов с учетом их переоценки, увеличенной на индекс инфляции, исчисленной в соответствии с требованиями Правительства РФ. Пересчету на суммы превышения установленных лимитов подлежат до 10 видов затрат; затраты на командировки; компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок; представительские расходы (сверх установленных законодательством сумм) и др.

С точки зрения управленческого учета можно исчислять несколько показателей прибыли для различных целей.

Доход в узком смысле можно рассматривать как синоним любой из его форм (прибыль, рента, заработная плата и процент). В широком смысле понятие доход охватывает все денежные средства, в различных формах поступающие в распоряжение организации.

Подводя итог вышесказанному, хотелось бы отметить, что взгляды специалистов на проблему определения экономической сущности понятия финансовый итог разнообразны. Следует напомнить, что в современных условиях перехода России к рыночным отношениям проблема определения сущности различных показателей, относящихся к финансовым итогам деятельности организации, весьма актуальна. Ведь зачастую даже в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложение, даются различные трактовки одного и того же понятия. Например, приходится часто сталкиваться с мнением, что чистая прибыль и прибыль, остающаяся в распоряжении организации, это одно и то же. Но это совсем не так.

Попытаемся дать определения различным показателям, характеризующим финансовые итоги деятельности организации.

Важнейшая экономическая категория, характеризующая финансовый итог деятельности фирм, — прибыль. Прибыль равна разнице между доходом и издержками производства. В микроэкономике различают следующие виды доходов: валовой (совокупный), средний и предельный доход.

Совокупный доход (TR), получаемый фирмой, равен произведению цены продукта (Р) и количества выпускаемой (реализуемой) предприятием продукции (Q), т. е. находится по формуле:

TR = P * Q.

Одним из подходов отечественной практики при анализе величины прибыли выделены следующие ее виды:

• — прибыль (доход) от основной деятельности;
• — прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;
• — доход от инвестиционной деятельности;
• — балансовый доход (балансовая прибыль);
• — чистая прибыль;
• — прибыль, находящаяся в полном распоряжении организации.

Прибыль (доход) от основной деятельности соответствует прибыли от реализации продукции, работ, услуг, отражает финансовый итог деятельности, ради которой создано предприятие.

Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности показывает сальдо между доходами и убытками по операциям, не связанным с реализацией продукции, работ и услуг организации (с учетом процентов за пользование кредитами).

Доход от инвестиционной деятельности — это составная часть прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, представляющая собой сумму доходов организации от денежных вложений в паи, акции других предприятий, облигации и другие ценные бумаги.

Балансовый доход (балансовая прибыль) характеризует суммарный доход, полученный предприятием от производственной и финансовой деятельности.

Чистая прибыль равняется части балансовой прибыли за минусом отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, рентных платежей и других отчислений от прибыли от ее налогообложения.

Прибыль, находящаяся в полном распоряжении организации, — это часть дохода, остающаяся после завершения всех распределительных операций (представляет собой чистую прибыль, уменьшенная на сумму начисленных дивидендов по акциям).

Прибыль выполняет три основные функции:

• 1) оценочная, то есть отражает общие итоги деятельности каждого организации;
• 2) распределительная, то есть выступает в качестве орудия распределения прибавочного продукта между предприятием и государством, между предприятием и его работниками;
• 3) связана с процессом экономического стимулирования организации и его работников.

Значительное количество показателей, характеризующих финансовые итогы деятельности организации, создают методические трудности для их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного организации. Например, администрацию организации интересует масса полученной прибыли и ее структура, а также факторы, воздействующие на ее величину. Налоговая инспекция заинтересована в получении достоверной информации о всех слагаемых балансовой прибыли и т. д.Финансовый итог отражает изменение собственного капитала за определенный период в итоге производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый итог определяют по счету 80 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражаются на счете 80 по так называемому кумулятивному принципу, т. е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 80 определяют конечный финансовый итог за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 80 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 80 и характеризует размер убытка организации. Счет 80 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый итог организации складывается под влиянием:

• а) денежного итога от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;
• б) внереализационных прибылей и убытков.

Различие между этими составными частями прибылей или убытков состоит в том, что финансовый итог от реализации продукции и другого имущества первоначально определяется по счетам реализации (46, 47, 48), а затем с этих счетов списывается на счет 80.

Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 80, без предварительной записи на промежуточных счетах. Учет денежных итогов от реализации продукции (работ, услуг).

Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый итог). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат.