Совершенствование системы бухгалтерского учета и отчетности.
Мероприятия по организации службы внутреннего контроля
Следовательно, в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо предусмотреть экономически обоснованный метод оценки брака в производстве. Так как в учетной политике метод оценки брака не предусмотрен, могут возникнуть разногласия с налоговыми органами в связи с необоснованностью оприходования и списания брака. Предлагается метод оценки брака по цене возможного использования. Запасы… Читать ещё >
Совершенствование системы бухгалтерского учета и отчетности. Мероприятия по организации службы внутреннего контроля (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов ОАО «СЗСК» ведется в соответствии с требованиями нормативно-правовой базы РФ. Однако, в процессе изучения системы бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности выявлено, что в отдельных случаях в бухгалтерском учете материально-производственных запасов имеются некоторые недостатки.
Отсутствует взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности. На руководителей предприятий, допустивших нарушения в первичном учете и бухгалтерской отчетности, налагаются административные штрафы в 50-кратном размере установленной законом базовой суммы.
Имеются случаи несвоевременного оприходования материалов, полученных от разборки объектов основных средств. В июне на основании накладной № 69 от 03.07.03 г. оприходованы двигатель и металлом, которые получены в результате ликвидации автомобиля ЗИЛ 130 гос. № 31 331. Акт ликвидации основного средства оформлен и подписан в мае (акт ОС-4 № б/н от 31.05.03 г.).
Данные факты свидетельствуют о несвоевременном принятии к учету материалов, полученных от ликвидации основных средств, и подвергают сомнению полноту оприходования всех материальных ценностей, полученных в результате демонтажа объектов основных средств.
Следующим недостатком учета является оприходование брака по прейскурантной цене (устанавливается планово-техническим отделом).
Следовательно, в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо предусмотреть экономически обоснованный метод оценки брака в производстве. Так как в учетной политике метод оценки брака не предусмотрен, могут возникнуть разногласия с налоговыми органами в связи с необоснованностью оприходования и списания брака. Предлагается метод оценки брака по цене возможного использования.
Согласно учетной политике и рабочего плана счетов на предприятии для учета продаж используются следующие субсчета:
- — счет 90 «Продажи». К данному счету открыты субсчета:
- — 90/1 «Реализация основного производства»,
- — 90/2 «Автоуслуги»,
- — 90/3 «Реализация по столовой»,
- — 90/4 «Реализация услуг РМЦ»;
К счету 91 «Прочие доходы» предусмотрены следующие субсчета:
- — 91/1 «Реализация основных средств»,
- — 91/2 «Реализация прочих активов»,
- — 91/5 «Реализация по уступкам долга».
Недостатком разработанной системы субсчетов к счетам 90, 91 является то, что на счете 90/1 должна учитываться выручка от продаж, а себестоимость продаж отражается по счету 90/2. Также по счету 91/1 в бухгалтерии ОАО «СЗСК» отражают прочие доходы, по счету 91/2 — прочие расходы.
Рекомендуется с 01.01.06 ввести изменения и в рабочем плане счетов ОАО «СЗСК» предусмотреть следующие субсчета (см. табл. 12).
Таблица 12.
Система субсчетов к счету 90 «Продажи».
Выручка (90/1). | Себестоимость (90/2). | НДС (90/3). | Прибыль (убыток) от продаж (90/9). |
90/11 «Выручка от продажи продукции собственного производства». | 90/21 «Себестоимость продукции собственного производства». | 90/31 «НДС по продаже продукции собственного производства». | 90/91 «Прибыль (убыток) от продажи продукции собственного производства». |
90/12 «Выручка от продажи услуг». | 90/22 «Себестоимость услуг». | 90/32 «НДС по оказанным услугам». | 90/92 «Прибыль (убыток) от продажи услуг». |
90/13 «Выручка от продажи продукции столовой». | 90/23 «Себестоимость продукции столовой». | 90/33 «НДС» по продукции столовой. | 90/93 «Прибыль (убыток) от продажи продукции столовой». |
В таблице 13 представим систему субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Таблица 13.
Система субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Прочие доходы (91/1). | Прочие расходы (91/2). | НДС (91/3). | Прибыль (убыток) от реализации (91/9). |
91/11 «Доходы от реализации основных средств». | 91/21 «Расходы по реализации основных средств». | 91/31 «НДС по реализованным основным средствам». | 91/91 «Прибыль (убыток) от реализации основных средств». |
91/12 «Доходы от реализации прочих активов». | 91/22 «Расходы по реализации прочих активов». | 91/31 «НДС по реализованным прочим активам». | 91/92 «Прибыль (убыток) от реализации прочих активов». |
— 91/5 «Реализация по уступкам долга».
При формировании учетной политики на 2006 год необходимо учитывать требования Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторыми другими законодательными актами Российской Федерации о налогах и сборах» от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ, которым в Налоговый кодекс РФ внесены существенные изменения. Новый закон вносит в Налоговый кодекс ряд существенных изменений, а также технические правки, которые уточняют или разъясняют некоторые действующие нормы. Изменения коснулись состава и распределения прямых расходов на незавершенную и готовую продукцию. Налогоплательщику предлагается самому определять порядок распределения издержек на незавершенную и произведенную продукцию и закрепить этот единый порядок в учетной политике предприятия. В налоговом учете предприятие сможет применять большинство правил бухучета, например, порядок оценки остатков готовой и незавершенной продукции.
Затраты материальных ресурсов составляют значительную часть в себестоимости продукции, поэтому усиление контроля за состоянием запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.
С целью повышения достоверности бухгалтерского учета материально-производственных затрат необходимо внедрение службы внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия для того, чтобы:
- — осуществлять деятельность предприятия упорядоченно и эффективно;
- — соблюдать политику руководства;
- — обеспечивать сохранность имущества;
- — вести качественное документирование операций.
Деятельность службы внутреннего контроля должна проводиться по специальной программе конфиденциального характера, утвержденной руководителем организации. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны быть согласованы.
Целью внутреннего контроля материально-производственных запасов являются:
- — минимизация потерь запасов в результате краж, злоупотреблений, порчи, непроизводительного расходования;
- — обеспечение эффективного взаимодействия с отделами сбыта, снабжения и производственными отделами.
Преимущественные направления внутреннего контроля хранения запасов заключаются в следующем:
- — должны приниматься меры, снижающие вероятность потерь, хищений и неэффективного использования запасов;
- — должны быть гарантии, что запасы не могут использоваться или не могут быть перемешены без должного отражения в учете;
- — должно быть обеспечено правильное формирование себестоимости запасов;
- — в бухгалтерской отчетности имеющиеся запасы должны быть отражены в правильной оценке;
- — должно быть достигнуто соответствие учетных остатков, показанных в регистрах аналитического учета, результатам инвентаризации.
Степень сложности внутреннего контроля непосредственно связана со стоимостью использования конкретных средств и потенциальными убытками в случае их отсутствия.
Эффективность системы внутреннего контроля зависит:
- — от качества управления, т. е. способности руководства эффективно планировать и контролировать работу;
- — квалификации персонала и его способности четко следовать должностным инструкциям;
- — наличия трудовых ресурсов.
Конечной целью системы внутреннего контроля должно быть обеспечение безопасности деятельности ОАО «СЗСК». Каждый работник в организации должен знать свои обязанности, тогда ответственность за их выполнение будет четко определена. Оптимальное распределение полномочий и ответственности должно базироваться на разработке должностных инструкций для каждого исполнителя, в которых определены в письменном виде нормы поведения, функциональные обязанности, планы мероприятий и рекомендации по достижению поставленной перед сотрудником цели. Такой подход к делегированию полномочий и определению ответственности позволит доходчиво донести до исполнителя его обязанности и обеспечит руководителям возможность эффективного контроля за их исполнением.
На должность руководителя службы и ведущих специалистов целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим образованием, опытом бухгалтерской и экономической работы, отсутствием судимости, имеющих аттестат аудитора, т. е. прошедших аттестацию, согласно установленным требованиям, на квалификацию профессионального аудитора или профессионального бухгалтера — эксперта, финансового менеджера.
Для крупного предприятия, как ОАО «СЗСК» необходимо ввести новую штатную единицу. Специалист системы внутреннего контроля должен подчиняться непосредственно руководителю предприятия, и быть независим от бухгалтерской службы ОАО «СЗСК».
Так как запасы ОАО «СЗСК» многочисленны, целесообразно организовать систему внутреннего учета, которая будет разделена на несколько элементов:
- — внутренний контроль запасов;
- — заказ запасов;
- — получение запасов;
- — регистрация запасов;
- — хранение запасов;
- — отпуск запасов в производство.
Запасы как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации учитываются по фактической себестоимости. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организацией проводится инвентаризация запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
ОАО «СЗСК» должен быть установлен порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации) и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц.
При приобретении материальных запасов должна осуществляться проверка следующих положений (см. табл. 14).
Таблица 14.
Перечень вопросов для осуществления внутреннего контроля поступления материалов на ОАО «СЗСК».
№ п/п. | Вопрос. |
Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ? | |
Приходуются ли ТМЦ в единицах, указанных в товаросопроводительных документах, или иных единицах? | |
Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках? | |
Оформляются ли расхождения в сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ коммерческими актами и отражаются ли на счете 76/2 «Расчеты по претензиям»? | |
Оформляются ли приходные и расходные документы на складе? | |
Имеет ли место поступление товаров, минуя склад? Соответствуют ли они перечню товаров, утвержденных приказом руководителя? | |
Регулярно ли проводится инвентаризация ТМЦ? | |
Приходуются ли материалы, созданные в процессе деятельности организации (отходы производства; материалы, полученные в результате ликвидации основных средств)? | |
Проводится ли систематические проверки надлежащего хранения и состояния тары? | |
Оформляется ли актами тара, пришедшая в негодность? | |
Правильно ли отражается фактическая стоимость поступивших ТМЦ и тары? | |
Правильно ли оформлены договора поставки? | |
Являются ли достоверными данные о количестве и качестве материалов? |
При контроле учета готовой продукции, службой внутреннего контроля проверяется (см. табл. 15):
Таблица 15.
Перечень вопросов для осуществления внутреннего контроля готовой продукции на ОАО «СЗСК».
№ п/п. | Вопрос. |
Оформляется ли выпуск готовой продукции первичными документами? | |
Осуществляется ли отпуск готовой продукции покупателям на основании необходимых первичных документов? | |
Выписываются ли счета-фактуры в установленном порядке? | |
Полно ли отражается в учете выпущенная продукция? | |
Осуществляются ли регулярно инвентаризации готовой продукции на складах? | |
Установлены ли расхождения показателей отвесов и заборных листов с данными сводных накладных или счетов-фактур? | |
Полно и своевременно ли отражается в учете отгруженная и реализованная продукция? |
Для проверки фактического наличия материально-производственных запасов службой внутреннего контроля может быть использована таблица 16:
Таблица 16.
Проверка соответствия фактического количества материально-производственных запасов ОАО «СЗСК».
Период. | Наименование МПЗ. | № и дата документа. | Фактическое наличие. | Отклонения. |
на складе. | по данным бухгалтерского учета. | по данным службы внутреннего контроля. | ||
Службой внутреннего контроля должна быть организована проверка корреспонденции по счетам 10, 16, 20, 41, 42, 43, 97.
Для проверки соответствия оборотов по счету 10, 20, 41, 43 Главной книге, журналам-ордерам и балансу, могут применяться таблицы следующего вида (рассмотрим на примере учета материалов).
Таблица 17.
Проверка соответствия оборотов по счету 10 «Материалы», отраженных в балансе, Главной книге и журналах-ордерах за 2004 год.
Дата. | Сальдо на начало периода. | Дебетовый оборот по счету 10 «Материалы». | Кредитовый оборот по счету 10 «Материалы». | Сальдо на конец периода. | |||
по Главной книге. | по ж/о № 6. | по ж/о № 7. | по Главной книге. | по ж/о № 10. | |||
на 01.01. | |||||||
на 01.04. | |||||||
на 01.10. | |||||||
на 31.12. |
Данные мероприятия позволят повысить качество бухгалтерского учета материально-производственных запасов, предотвратить несвоевременное отражение фактов хозяйственной деятельности, избежать налоговых штрафов. При этом затратами будет являться среднегодовая заработная плата работника системы внутреннего контроля.