Налоговое регулирование экспорта/импорта

Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию РФ Регулирующая функция налогов в сфере внешнеэкономической деятельности реализуется путем взимания налога на добавленную стоимость и акцизного сбора. Такое регулирование относится к экономическим методам регулирования внешнеэкономической деятельности и применяется при экспортно-импортных операциях.

Законом установлен порядок определения налоговой базы, особенности налогообложения. В соответствии с НК РФ, определяющим правовые основы налоговых взысканий, налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются товары, ввозимые на территорию РФ. Ставки НДС зависят от таможенной стоимости товара, величины таможенной пошлины, размера акциза.

Лица, которые перемещают товар через таможенную границу Таможенного союза, являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Данные лица платят НДС только тогда, когда такая обязанность установлена для них ТК ТС, следовательно, они исчисляют и уплачивают данный налог в порядке, который предусмотрен не только налоговым, но и таможенным законодательством.

Объектом налогообложения НДС является ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Следует отметить, что отличие этого объекта налогообложения заключается в том, что НДС, который взимается при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом. Следовательно, при определении объекта налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию РФ необходимо учитывать соответствующие положения ТК ТС.

Особенности налогообложения при ввозе и вывозе товаров зависят от конкретного вида таможенной процедуры, под которую помещены товары на основании ТК ТС. Для налоговых аспектов следует выделять следующие таможенные процедуры: для внутреннего потребления, экспорт, таможенный транзит, таможенный склад, переработка на таможенной территории, переработка для внутреннего потребления, временный вывоз, реимпорт, реэкспорт, выпуск для внутреннего потребления — таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются па таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению.

Облагаются НДС до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления:

• — экспорт — таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за се пределами;
• — таможенный транзит — таможенная процедура, в соответствии с которой товары перевозятся под таможенным контролем по таможенной территории Таможенного союза;
• — таможенный склад — таможенная процедура, при которой иностранные товары хранятся под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования;
• — переработка на таможенной территории — таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории Таможенного союза;
• — переработка для внутреннего потребления — таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки без уплаты ввозных таможенных пошлин, с применением запретов и ограничений, а также ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при условии последующего помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки;
• — временный вывоз — таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся и используются в течение установленного срока за пределами таможенной территории Таможенного союза с полным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реимпорта;
• — реимпорт — таможенная процедура, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории Таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию Таможенного союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования;
• — реэкспорт — таможенная процедура, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза, либо продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

В ст. 172 НК РФ установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, подлежат вычетам после принятия товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на территорию РФ.

При ввозе товаров на территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.

При ввозе товаров на территорию РФ с территории государства — члена Таможенного союза в книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС и указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату данного налога.

Следовательно, право на вычет налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором выполнены все вышеперечисленные условия, в том числе имеется таможенная декларация, подлежащая регистрации в книге покупок.

Налогообложение налогом на добавленную стоимость при экспорте При экспорте товаров и услуг производится налогообложение по ставке 0%. Условием применения такой ставки является представление в налоговые органы не позднее 180 дней после сделки соответствующих документов (ст. 164, 165 НК РФ):

• — контракта налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара) за пределы единой таможенной территории;
• — таможенной декларации;
• — реестра таможенных деклараций, содержащего сведения о таможенном оформлении товаров;

копий транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

В случае если товары помещены иод таможенную процедуру свободной таможенной зоны, представляются:

• — контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;
• — копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданного федеральным органом исполнительной власти.

В случае непредставления документов в течение 180 дней после сделки производится налогообложение по ставке 18 и 10%.