Учет финансовых результатов

Финансовый результат организации ООО «Фортуна» представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам.

Финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно.

Конечный финансовый результат — это чистая прибыль (чистый убыток), которая определяется как разница между суммой прибыли (убытка) текущего отчетного периода и суммой налога на прибыль, а также суммой причитающихся налоговых санкций.

Основными нормативными документами в области регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов организации являются:

• 1. Глава 26 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ: Закон РФ № 127-ФЗ от 05.08.2013. 22]
• 2. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ: Закон РФ № 117-ФЗ от 05.08.2000.
• 3. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: Приказ МФ РФ № 43н от 06.07.99.
• 4. Положение по бухгалтерскому учету 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»: Приказ Минфина РФ № 167н от 13.12.2010.
• 5. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»: Приказ МФ РФ № 32н от 06.05.99.
• 6. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»: Приказ МФ РФ № 33н от 06.05.99.
• 7. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»: Приказ МФ РФ № 114н от 19 ноября 2002 г.
• 8. Положение по бухгалтерскому учету 21/2008 «Изменение оценочных значений»: Приказ МФ РФ № 132н от 25.10.2010.
• 9. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ МФ РФ № 66н от 02.07.2010.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации ООО «Фортуна» в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистого убытка организации.(Приложение Ж).

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:

• -финансовый результат от обычных видов деятельности;
• -прочие доходы и расходы;
• -начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций.

Организация ООО «Фортуна» получает основную часть прибыли от продажи финансового продукта, процентов по нему (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на продажу финансового продукта. 45].

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) формируется на счете 90 «Продажи»". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость.

По кредиту счета 90 Продажи" отражается суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету — суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов счета определяется величина финансового результата — прибыли или убытка от продаж.

Для детализации доходов и расходов, связанных с продажей, к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

• -90−1 «Выручка»;
• -90−2 «Себестоимость продаж»;
• -90−9 «Прибыль/убыток от продаж».

В бухгалтерском учете операции по продаже продукции, товаров, работ и услуг отражаются следующими записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90−1 «Выручка» — на сумму выручки от продаж;

Дебет 90−2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» — на себестоимость проданных товаров;

Дебет 90−2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство" — на себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;

Записи по субсчетам 90−1 «Выручка», 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость».

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90−2 «Себестоимость продаж», и кредитового оборота по субсчету 90−1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

— сумма прибыли от продаж;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» — сумма убытка от продаж.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дебет 90−1 «Выручка» Кредит 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» — закрытие субсчета 90−1 «Выручка»;

Дебет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90−2 «Себестоимость продаж» — закрытие субсчетов 90−2 «Себестоимость продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т. п.).

Финансовый результат от прочих операций, не связанных с процессом продаж в организации ООО «Фортуна» формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

Функции счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны функциям счета 90 «Продажи». Он служит исключительно для выявления величины финансового результата от прочих доходов и расходов. 6].

К этому счету открываются следующие субсчета:

• — 91−1 «Прочие доходы»;
• — 91−2 «Прочие расходы»;
• — 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91−1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91 -2 «Прочие расходы» учитываются операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами.

Субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91−1 «Прочие доходы» и 91−2 «Прочие расходы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91−2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91−1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91−1 «Прочие доходы» и 91−2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль/убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» в результате отражения на этом счете прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) от прочих операций (сальдо прочих доходов и расходов), чрезвычайных доходов и расходов, начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихся налоговых санкций. Конечный финансовый результат на этом счете формируется накопительно с начала отчетного года.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

По окончании отчетного года заключительной записью декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Закрытие этого счета производится записями:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму чистой прибыли отчетного года;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — на сумму убытка, полученного в отчетном году.

Основными регистрами бухгалтерского учета в организации ООО «Фортуна» являются:

• 1. Регистр синтетического учета финансовых результатов (регистр синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» — журнал-ордер, другие регистры синтетического учета по учету финансовых результатов, например, карточки по счетам 99,84).
• 2. Бухгалтерский баланс. (Приложение Г)
• 3. Отчет о финансовых результатах.(Приложение И)