Аналитический и синтетический и учет расчетов с внебюджетными фондами

В соответствии с Учетной политикой налоговой инспекции для учета расчетов по платежам в бюджеты соответствующих уровней предназначен счет 130 300 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».

В рамках основной деятельности Инспекции является плательщиком следующих налогов и платежей:

• 1) налог на доходы физических лиц;
• 2) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации;
• 3) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации;
• 4) страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
• 5) иные налоги, предусмотренные действующим законодательством РФ.

Аналитический учет по счету 130 300 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» ведется в разрезе видов расчетов в Карточке учета средств и расчетов, с отражением в Журнале по прочим операциям; в части налога на доходы физических лиц — в Журнале операций расчетов по оплате труда, Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Проводки по начислению взносов формируются следующим образом. Счет по дебету будет постоянным — Дт 0 40 120 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда». А вот корреспондирующий счет будет зависеть от вида начисления:

• — Кт 0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»;
• — Кт 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по взносам на обязательное социальное страхование»;
• — Кт 0 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»;
• — Кт 0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности на обязательное медицинское страхование».

Плательщиками страховых взносов выступают следующие страхователи:

• 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
  • а) организации;
  • б) индивидуальные предприниматели;
  • в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
• 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой.

ФСС регистрирует страхователей — юридических лиц в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения сведений из налогового органа, а ПФР регистрирует страхователей — юридических лиц, индивидуальных предпринимателей в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения сведений из налогового органа, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, — в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения сведений из территориального органа Минюста России. Документ, подтверждающий факт регистрации в ПФР (а для организаций — и в ФСС), направляется страхователю в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью, в том числе через Интернет, и на адрес электронной почты, указанный в ЕГРЮЛ, а также через единый портал государственных услуг. Для подтверждения регистрации указанные страхователи не должны получать документ на бумажном носителе. Этот документ они могут получить по запросу в течение трех рабочих дней.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями, а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных его видах. внебюджетный фонд налоговый начисление Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат налогообложению. В эту категорию входят также все виды компенсационных выплат, связанных:

• а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
• г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

Не могут облагаться налогом суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

• — компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;
• е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
• ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов, не являются объектом налогообложения в случаях:

• а) физическим лицам — в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
• б) работнику — в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) — при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

Стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 кг, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами не облагаются налогом. В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу РФ;

Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период не могут являться объектом налогообложения.

Учет расчетов по страховым взносам в учреждениях осуществляется на следующих счетах:

• ? 30 302 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
• ? 30 307 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;
• ? 30 308 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС» (до 2012 г.);
• ? 30 310 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»;
• ? 30 311 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии» (до 2014 г.).

С 2014 г. взносы в ПФР перечисляются одним платежным поручением без распределения на накопительную и страховую части пенсии с применением кода бюджетной классификации, предназначенного для учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемых в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии. Страховые взносы на страховую и накопительную части пенсии распределяет ПФР с учетом варианта пенсионного обеспечения (0,0% или 6,0%), выбранного застрахованным лицом.

Аналитический учет по счетам ведут в многографной карточке или карточке учета средств и расчетов в разрезе зачисляемых видов платежей.

Синтетический учет операций ведут в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни: в журнале операций по оплате труда, журнале операций с безналичными денежными средствами — в части оплаты расчетов по платежам; в журнале по прочим операциям — в части иных операций.

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с государственными внебюджетными фондами представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 — Типовые операции по расчетам с внебюджетными фондами.

Основной источник правового регулирования страхования от производственного травматизма — Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета, уплаты и др.

Лица, которые обязаны платить страховые взносы, называются страхователями. Согласно названному Федеральному закону к ним относятся:

• — российские организации;
• — иностранные организации, которые ведут деятельность на территории РФ и нанимают на работу российских граждан;
• — физические лица.

Указанным Федеральным законом установлены страховые тарифы в процентах к начисленной оплате труда (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях — к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в зависимости от видов экономической деятельности по классам профессионального риска в следующих размерах, указанных в таблице 2.2:

Таблица 2.2 Страховые тарифы по расчетам от несчастных случаев.

Класс профессионального риска — это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившихся по видам экономической деятельности страхователей. Изменения связаны с заменой в 2003 г. Общесоюзного классификатора отраслей народного хозяйства Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60% страховых тарифов, установленных Федеральным законом:

• 1) организациями любых организационно-правовых форм — в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I — III групп;
• 2) следующими категориями работодателей:
  • а) общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
  • б) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25%;
  • в) учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Взносы на обязательное социальное страхование учитываются на счете 30 306 «Расчеты на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (таблица 2.3).

Таблица 2.3 Бухгалтерский учет взносов на обязательное социальное страхование.

Таким образом, рассмотрев бюджетный учет в Налоговой инспекции Ленинского района, необходимо провести аудит в сфере учета расчетов с внебюджетными фондами, что и относится к теме выпускной квалификационной работы.