Срок использования основных средств

Каждый компонент актива, стоимость которого существенна относительно стоимости всего объекта, должен амортизироваться отдельно. Это означает, что предприятие должно распределить первоначальную стоимость между существенными компонентами объекта. В стандарте в этой связи приведен пример фюзеляжа и двигателей самолета.

Однако вследствие того, что компоненты определяются согласно величине их стоимости, а не их влияния на амортизацию, они могут иметь одинаковые сроки полезного использования и к ним может применятся один и тот же метод начисления амортизации, поэтому стандарт допускает группирование таких компонентов для целей амортизации.

В стандарте также определены другие обстоятельства, при которых существенные компоненты не соответствуют амортизируемым компонентам актива. Остаток актива который не был разделен на отдельные компоненты, может включать в себя компоненты, не являющиеся существенными по отдельности, и предприятию, возможно, придется воспользоваться методами приближенных вычислений для расчета приемлемого метода начисления амортизации таких компонентов. Стандарт также допускает отдельную амортизацию компонентов, которые не являются существенными относительно всего актива.

Амортизационные отчисления признаются в отчете о прибылях и убытках, за исключением случаев, когда они включаются в стоимость другого актива, например стоимость готовой продукции, учитываемой согласно МСФО (1AS) 2.

Амортизируемой стоимостью объекта основных средств является его первоначальная или переоцененная стоимость за вычетом его расчетной ликвидационной стоимости. В соответствии со стандартом предприятие должно пересматривать ликвидационные стоимости всех объектов основных средств, а значит, и их компонентов как минимум на конец каждого отчетного года. Если расчетная ликвидационная стоимость отличается от предыдущей оценки, то такие изменения должны быть учтены перспективно как изменения в учетной оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Ликвидационная стоимость объекта основных средств рассчитывается как цена, по которой этот актив может быть продан в настоящий момент времени, но допуская, что он находится в том состоянии, в котором он будет в конце срока своего полезного использования. Таким образом, МСФО (IAS) 16 предусматривает постоянный пересмотр одного компонента балансовой стоимости актива.

Так как изменение ликвидационной стоимости непосредственно влияет на амортизируемую стоимость, оно также может оказать влияние на амортизационные отчисления. Это связано с тем, что амортизируемая стоимость (то есть сумма, которая фактически списывается в отчет о прибылях и убытках в течение срока использования актива) рассчитывается путем вычитания ликвидационной стоимости из первоначальной или переоцененной стоимости актива, хотя для этих целей максимальная величина ликвидационной стоимости ограничена балансовой стоимостью актива. Хотя многие объекты основных средств имеют незначительную ликвидационную стоимость, так как они используются практически в течение всего срока полезного использования, существует ряд активов, на которые данное требование может оказать значительное влияние и привести к ощутимым изменениям амортизационных отчислений. Например, данное требование может повлиять на ликвидационную стоимость, а значит, и на амортизационные отчисления, кораблей, самолетов, гостиниц и других подобных активов.

Кроме этого, стандарт требует пересмотра срока полезного использования актива в конце года, и если ожидания отличаются от предыдущих оценок, то следует провести перспективную корректировку амортизационных отчислений.

Требование в отношении ликвидационной стоимости активов указывает на важность рассмотрения и пересмотра ликвидационной стоимости вместе с пересмотром сроков полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого предприятие предполагает использовать актив, а не экономический срок его службы. Ликвидационная стоимость никоим образом не связана с тем, намеревается ли предприятие удерживать актив до конца срока его экономической службы или нет. Если предприятие указывает рыночные цены, по которым на рынке могут быть проданы активы, которыми оно владеет, то оно также должно продемонстрировать намерение реализовать эти активы до окончания экономического срока их службы.

В МСФО (IAS) 16 представлено следующее руководство в отношении факторов, которые следует учесть при оценке срока полезного использования актива:

предполагаемое использование актива. Использование определяется с учетом ожидаемой мощности актива или его производительности;

ожидаемый физический износ, который зависит от таких факторов эксплуатации актива, как количество смен, в которых актив будет использоваться, план ремонта и технического обслуживания актива, а также содержание и обслуживание актива, когда он не задействован;

техническое или моральное устаревание в результате изменений или улучшений в производстве, или изменений в рыночном спросе на товары или услуги, производимые с использованием этого актива;

юридические или другие аналогичные ограничения в отношении использования актива, например дата окончания срока аренды.

Стандарт четко указывает, когда амортизация актива должна быть начата и когда закончена, и содержит следующие требования:

амортизация актива начинается с того момента, когда актив готов для использования, что, как определено в стандарте, происходит, когда актив доставлен в установленное место и приведен в состояние, необходимое для его использования по назначению, определенному руководством предприятия. В этот момент прекращается капитализация затрат, связанных с активом;

амортизация актива прекращается с даты классификации актива в качестве имеющегося в наличии для продажи (или включения в группу выбытия, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или даты списания актива с баланса в зависимости от того, что происходит раньше.

Таким образом, предприятие не перестает амортизировать актив только по той причине, что он простаивает или изъят из активного использования (за исключением, конечно же, случаев, когда актив полностью амортизирован). Однако если предприятие использует метод начисления амортизации в зависимости от использования актива, то амортизационные отчисления могут быть равны нулю, если продукция не выпускалась. Длительный период, в течение которого не выпускается продукция, вызывает вопрос о том, не обесценен ли актив: простаивающий актив является примером признака обесценения в МСФО (1А8) 36.

Стандарт не устанавливает методы амортизации, которые в обязательном порядке должны применять предприятия, а лишь приводит в качестве примеров линейный метод, метод уменьшающегося остатка и метод начисления пропорционально производству продукции. Основное требование состоит в том, что амортизационные отчисления должны отражать структуру потребления выгод от актива в течение срока его полезного использования, а выбранный метод должен применяться последовательно из периода в период. В МСФО (IAS) 16 содержится требование о пересмотре метода амортизации, по крайней мере в конце каждого отчетного периода, и определении того, произошли ли значительные изменения в структуре потребления выгод, получаемых от актива. Такие изменения необычны и могут означать, например, что применение метода начисления пропорционально производству продукции более неуместно и следует перейти к начислению амортизации по линейному методу или методу уменьшающегося остатка. Тем не менее если такие изменения имели место, то следует изменить метод начисления амортизации для того, чтобы их отразить. Однако, согласно МСФО (IAS) 8, такое изменение представляет собой изменение учетных оценок, а не изменение в учетной политике. Это значит, что последующие корректировки амортизации должны производиться перспективно, то есть амортизируемая стоимость подлежит списанию в течение текущего и будущих периодов.