Цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Цель аудита хозяйственных операций по учету труда и его оплаты проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, правильности исчисления и уплаты всех обязательных платежей, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между работодателем и работниками, достоверности соответствующей информации, отраженной в бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Основные направления проведения аудита хозяйственных операций по учету труда и его оплаты:

• 1) проверка наличия и правильности заполнения первичных учетных документов по учету труда и его оплаты;
• 2) проверка соблюдения требований Трудового кодекса РФ;
• 3) проверка правильности исчисления и уплаты всех удержаний и обязательных платежей, объектом для которых является доход работников;
• 4) проверка соблюдения требований законодательства по конкретным видам страхования и социального обеспечения работников. [16]

Аудиторская проверка начинается с изучения первичных документов по учету труда и его оплаты. Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004. N1 утверждены следующие формы документов:

N Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу», N Т-la «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу», N Т-2 «Личная карточка работника», N Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего», N Т-3 «Штатное расписание», N Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника», N Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу», N Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу», N Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», N Т-ба «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам», N Т-7 «График отпусков», N Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», N Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)», N Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку», N Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку», N Т-10 «Командировочное удостоверение», N Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении», N Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника», N Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников», N Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда», N Т-13 «Табель учета рабочего времени», N Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», N Т-51 «Расчетная ведомость», N Т-53 «Платежная ведомость», N Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей», N Т-54 «Лицевой счет», N Т-54а «Лицевой счет (свт)», N Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику», N Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», N Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы» .

Уровень оплаты труда должен устанавливаться исходя из общих принципов определения материального вознаграждения в организации. При этом необходимо исходить из того, чтобы заработная плата была достойной, обеспечивала нормальное воспроизводство рабочей силы, стимулировала работников.

Кроме того, требуется установление правильного соотношения между тарифной и не тарифной частями материального вознаграждения. В целом же доход работника должен включать в себя следующие элементы: оплата по тарифным ставкам и окладам; доплаты (за продукцию, работу в ночное время, за совмещение профессий); надбавки (классность, звание, стаж непрерывной работы); премии (качество продукции, экономия материальных затрат на единицу продукции, сверхплановое производство); отпускные; социальные выплаты (питание во время работы, страхование жизни работников, отложенная заработная плата (пенсии), выплаты, связанные с временной нетрудоспособностью и в связи с материнством); доходы от участия в собственности организации.

Согласно законодательству РФ все возможные доплаты и поощрения оговариваются в трудовом договоре и/или в Положении об оплате труда.

Учет заработной платы ведется в соответствии с Налоговым и Трудовым кодексами, нормативными актами и инструкциями, планом счетов бухгалтерского учета. На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику.

Любая проверяемая аудитором организация, осуществляющая выплаты дохода своим работникам, несет обязанности налогового агента, следовательно, она исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ. [6] При получении доходов в натуральной форме налоговая база должна быть исчислена по рыночной стоимости товаров, работ, услуг.

Стандартные налоговые вычеты с 1 января 2012 года предоставляются работникам на одного ребенка 1400 рублей, на второго — 1400 рублей, на третьего и следующих — 3000 рублей до того месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит сумму 280 000 рублей. Одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере.

Повышение требований к достоверности и четкости информации, используемой для принятия управленческих решений руководством организаций, показывает потребность в обязательном или инициативном аудите расчетов по оплате труда. Аудит оплаты труда носит комплексный характер и включает выполнение следующих задач:

• 1) соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде, наличие системных документов, связанных с оплатой труда. Источники информации для аудиторов: трудовые договоры, коллективный договор, трудовые книжки, приказы о приеме на работу, личные карточки, штатное расписание, график отпусков, приказы о предоставлении отпуска, приказы о прекращении действия трудовых договоров, локальные нормативные акты организации (положение по оплате труда, по премированию и пр.);
• 2) соблюдение требований федерального законодательства в отношении работников — иностранных граждан. Иностранные граждане, прибывшие в РФ из стран СНГ в безвизовом режиме, получают разрешение на работу самостоятельно. Организация, взявшая на работу такого иностранца, обязана в течение трех дней уведомить об этом региональное управление Федеральной миграционной службы, орган занятости населения и налоговый орган по месту своего учета, а при необходимости продлить срок его миграционного учета, так как разрешение на работу действует в течение трех месяцев;
• 3) правильность начислений заработной платы и удержаний из нее. Источники информации: карточка счета 70, локальные нормативные акты организации, трудовые договоры, коллективный договор, штатное расписание, табели учета рабочего времени, расчетные и расчетно-платежные ведомости, расчетные листки, лицевые счета работников;
• 4) соблюдение требований гражданского законодательства при заключении с физическими лицами гражданско-правовых договоров. Источники информации: гражданско-правовые договоры с физическими лицами; акты выполненных работ; карточка счета 70;
• 5) своевременность осуществления выплат по оплате труда и депонирования невыплаченных в срок сумм. Источники информации: карточки счетов 70 и 76−4 «Расчеты по депонированным суммам»; платежные и расчетно-платежные ведомости; расходные кассовые ордера;
• 6) ведение аналитического учета расчетов по оплате труда, правильность отражения данных в бухгалтерской отчетности. Источник информации: ведомость аналитического учета по счету 70.

Сформулировав задачи проверки, аудитор приступает к выбору аудиторских процедур, которые будут применяться при проверке, определяет их вид, объем и способ применения.

По результатам проведенной аудиторской проверки выявляется качество информации, которая может быть использована для анализа системы оплаты труда, развития социальной инфраструктуры в организации и воспроизводства рабочей силы.