Особенности и основы учета дебиторской задолженности

Экономическая характеристика дебиторской задолженности

По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности представляют собой один из элементов финансовой отчетности — активов. Активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Оценка активов представляет собой метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фиксируются в финансовой отчетности.

Дебиторская задолженность свидетельствует лишь о том, что продукция или товар отгружены, но еще не оплачены покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Рост дебиторской задолженности — явление характеризующее отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности — во многих случаях не всегда положительный момент, т.к. оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах и не имеющую сбыта. Поэтому суммы дебиторской задолженности должны быть объектом постоянного внимания и анализа.

По мнению Жапарова К. Ж. дебиторская задолженность — все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций, чаще всего при реализации товаров и услуг в кредит. [1].

С точки зрения Нурсеитова Э. О. — дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающаяся предприятию от юридических или физических лиц и возникшая в результате хозяйственных взаимоотношений между ними. Своевременное взыскание дебиторской задолженности — одно из важнейших условий обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия. [6].

В некоторых учебных пособиях дебиторскую задолженность понимают как, требования, предъявленные покупателям и прочим лицам на получение денежных средств, товаров и услуг. Для целей финансовой отчетности, дебиторская задолженность классифицируются либо как текущая (краткосрочная), либо как необоротная (долгосрочная). [8].

Предполагается, что текущая дебиторская задолженность будет получена (инкассирована) в течение года или в течение текущего операционного цикла, что из них более продолжительно. Вся прочая дебиторская задолженность классифицируются как долгосрочная. Дебиторская задолженность далее классифицируется в балансовом отчете как торговая или неторговая дебиторская задолженность.

Торговая дебиторская задолженность — суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Торговая дебиторская задолженность — обычно наиболее существенный вид дебиторской задолженности, которой владеет компания — может классифицироваться как один из подразделов счетов к получению и векселей к получению. Счета к получению — устные обещания покупателя произвести оплату за реализованные товары и услуги. Оплата обычно осуществляется в течение 30−60 дней. Счета к получению представляют собой «открытые счета», которые возникают в результате краткосрочного продления кредита. Векселя к получению — письменные обещания выплатить определенную сумму денег на определенную дату в будущем. Они могут возникать при реализации, финансировании или осуществлении прочих операций. Векселя могут быть краткосрочными или долгосрочными.

Неторговая дебиторская задолженность возникает при осуществлении различных операций и может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги. Некоторые примеры неторговой дебиторской задолженности:

Авансы, выданные должностным лицам и работникам;

Авансы, выданные дочерним предприятиям;

Депозиты на покрытие потенциальных ущербов и убытков;

Депозиты в качестве гарантии платежа или осуществления какой — либо деятельности;

Дивиденды и проценты к получению;

Требования, предъявляемые к:

• (а) страховым компаниям за случившиеся несчастные случаи;
• (б) обвиняемому в суде;
• (в) государственным органом по возврату налогов;
• (г) транспортным компаниям по причине повреждения или утере товаров;
• (д) кредиторам за возвращение, поврежденные или утерянные товары;
• (е) покупателям за предметы, подлежащие возврату (упаковочные корзины, контейнеры и т. п.).

При осуществлении большей части операций с дебиторской задолженностью, признаваемая сумма является обменной ценой, установленной двумя сторонами. Обменная цена — сумма, которую должен выплатить дебитор (покупатель или заемщик) и которая, обычно, подтверждается каким-либо хозяйственным документом, часто этим документом является счет-фактура. Двумя факторами, которые могут осложнить процесс определения обменной цены, является:

наличие скидок (торговые скидки) и скидки за своевременную оплату;

(2) период времени, отделяющий дату реализации от даты осуществления выплаты (элемент процентного вознаграждения).

Непризнание элемента процентного вознаграждения. В идеальном случае, дебиторская задолженность должна оцениваться по текущей стоимости, т. е. дисконтированной стоимости денежных средств, которые будут получены в будущем. Если ожидаемые денежные поступления требуют периода отсрочки, то номинальная стоимость дебиторской задолженности не стоит той суммы, которая в конечном счете будет получена.

Теоретически любой доход от реализации, полученный после периода реализации является доходом по процентам. На практике, доход по процентам, имеющий отношений к счетам к получению, не принимается во внимание, т.к. сумма скидки обычно незначительна по сравнению с чистой прибылью за период. Профессиональные бухгалтеры в частности исключают из рассмотрения дисконтированной стоимости «дебиторскую задолженность, возникающую в результате операций с покупателями, осуществляемых в ходе обычной хозяйственной деятельности, которая должна быть выплачена в обычные торговые сроки, не превышающие одного года» .

Проблема представления дебиторской задолженности в финансовой отчетности возникает после ее отражения по номинальной стоимости (причитающейся сумме). Отражение дебиторской задолженности в отчетности включает классификацию и.

(2) оценку в балансовом отчете.

Классификация, как уже ранее говорилось, включает определение периода времени, в течении которого каждая задолженность будет оставаться непогашенной. Дебиторская задолженность, оплата которой ожидается в течение года или операционного цикла, выбирается наиболее продолжительный срок, классифицируются как текущая; вся прочая дебиторская задолженность классифицируется как долгосрочная.

Дебиторская задолженность классифицируется как текущая и долгосрочная, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами. Дебиторская задолженность подразделяется на суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности и дебиторскую задолженность, возникшую в результате других видов деятельности.

Получение доходов является основным источником дебиторской задолженности, т.к. реализация зачастую производится перечислением денежных средств на счета в банке. дебиторская задолженность, образовавшаяся в результате реализации, является претензией на активы другой организации.

По статье Алоборова С. К. дебиторская задолженность — все выражаемые в денежной форме обязательства юридических и физических лиц перед хозяйствующими субъектами, с которыми они вступают в определенные взаимоотношения. [9].

В целом под активами понимается имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе — потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта.

Следовательно дебиторская задолженность — будущая экономическая выгода, воплощенная в активе и связанная с юридическими правами, включая право на владение. Такое понимание активов, включая и дебиторскую задолженность, во многом схоже с зарубежными подходами к этим категориям.

Говоря о зарубежном подходе к рассматриваемому вопросу, нужно отметить также необходимость постоянного сопоставления на одном счете выполнения различных хозяйственных договоров, например, договоров поставки с контрагентом-поставщиком и договоров о материальной ответственности с агентом-кладовщиком и др. Это в должной мере способствует усилению контроля за сохранностью товаров, упрощает технику учета подобных операций и делает учет боле наглядным (в регистре всегда видно, какие счета оплачены за товары, какие еще не поступили, — товары в пути, товары, за которые не оплачены счета и, наконец, оплаченные и поступившие товары). Например, в соответствии с американским, FASB (Совета по разработке стандартов финансового учета) актив дебиторской задолженности имеет 3 существенные характеристики:

он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую (или в комбинации с другими активами) способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств;

активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения.

к активам не относится выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом здесь является мнение бухгалтера о том, что-то или иное событие (хозяйственная операция) произойдет.

Итак, если одна из перечисляемых характеристик при учете активов в зарубежной системе учета будет отсутствовать, то этот объект не может считаться активом.

Выше изложенное подчеркивается нами вследствие того, что действующая в РК в настоящее время система бухгалтерского учета и отчетности, включая Стандарты и Генеральный план счетов, в определенной степени адаптированы к международным стандартам бухгалтерского учета.

Следующим отличительным моментом, присущим системе учета большинства зарубежных стран (а теперь и казахстанской бухгалтерии), является то, что из огромного множества счетов применяются практически два счета: «Счета к получению» и «Счета к оплате». При этом первый предназначен для учета дебиторской, а второй — кредиторской задолженности. В казахстанском учете в отличие от «Счетов к оплате» существует раздел 4 «Обязательства» .

дебиторская задолженность аудитор учет При возникновении вопросов о списании дебиторской задолженности для целей налогообложения прибыли, Романовская Т. С. дает следующие ответы. [10].

Перед составлением бухгалтерской и налоговой отчетности становится особенно актуальным списание с баланса организации дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыскания.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются на финансовые результаты деятельности организации. Долги списанные на убытки организации, являются ее вне реализационными расходами.

Для списания просроченной дебиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию задолженностей, результаты которой должны быть оформлены в инвентаризационной ведомости.

Списание дебиторской задолженности необходимо обосновать документами, подтверждающими:

истечение срока исковой давности;

банкротство должника;

исключение должника из государственного реестра юридических лиц;

признание сделки недействительной со взысканием в доход бюджета всего полученного по этой сделке;

а также наличием акта судебного пристава о невозможности исполнения судебного решения о взыскании долга и приказом руководителя организации на списание дебиторской задолженности и т. п.

Как правило, дебиторскую задолженность организации списываются в случае истечения срока исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года, причем течение срока исковой давности по обязательствам начинается по окончании срока, определенного договором для исполнения обязательства.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Важным источником, за счет которого организация может списать непогашенные задолженности, является резерв сомнительных долгов. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Куанышев Е.М. рассматривает дебиторскую задолженность в иностранной валюте: [11].

Установившиеся международные связи вызывают объективную необходимость обмена одних национальных денежных единиц на другие, расчетов с иностранными партнерами в валюте и т. п. Реализация этой необходимости осуществляется через валютный рынок, который посредством спроса и предложения формирует валютный курс. При проведении расчетно-платежных операций применяется котируемый Национальным банком РК курс тенге. Котировка валюты включает курс покупателя и продавца, в соответствии с которым банк купит или продаст иностранную валюту на национальную. Поэтому рыночный курс тенге определяется под воздействием спроса и предложения при проведении операций по купле-продаже валюты коммерческими банками.

Записи в бухгалтерском учете по валютным операциям следует отражать в казахстанских тенге, в пересчете по курсу, устанавливаемому Национальным банком РК. Первоначальное отражение в учете операций в иностранной валюте осуществляется с применением курса на дату совершения операции.

Курсовая разница — разница, возникающая в учете в результате отражения одного и того же количества единиц иностранной валюты в национальной валюте при изменении курса.

Сложности при исчислении курсовой разницы начинают возникать при проведении импортно-экспертных операций, а также расчетов с прочими дебиторами при изменении эквивалента этой задолженности в тенге за время ее возникновения и погашения.

Хегай И.В. в своей статье объясняет дебиторскую задолженность в иностранной валюте так: [12].

Особенности отражения валютных операций в бухгалтерском учете регламентируется СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте». Основным требованием данного стандартам по операциям с иностранной валютой является следующее: валютные операции должны быть отражены в национальной валюте, используемой при составлении и представлении финансовых отчетов. Для этого применяется курс обмена валюты — официальный курс Нацбанка РК на дату совершения операции. Определение даты совершения операции зависит от вида операции, перечень которых изложен в методических рекомендациях к СБУ 9. Таким образом, по каждой сделке существуют две контрольные даты:

дата поставки товаров (работ, услуг);

дата расчетов по ней.

Датой поставки товаров является дата таможенного оформления, а датой расчетов — дата зачисления или списания денежных средств по валютному счету субъекта. По своей сути контрольные даты — дата образования дебиторской задолженности и дата ее погашения. А поскольку в промежутке между этими датами могут и часто происходить изменения курса валют, то возникает курсовая разница. Кроме того, согласно СБУ 9 на конец каждого отчетного периода дебиторскую задолженность в иностранной валюте необходимо пересчитывать в тенге по официальному курсу Нацбанка РК. В этом случае возникает нереализованная курсовая разница, т. е. курсовая разница по незавершенной операции при наступившей дате составления финансовой отчетности. Правило отражения курсовой разницы по дебиторской задолженности в инвалюте на конец каждого отчетного периода является обязательным, т.к. это оказывает влияние на финансовое состояние предприятия и на аналитические показатели ликвидности и платежеспособности субъекта.

Дебиторская задолженность в иностранной валюте возникает при сделках с зарубежными партнерами: экспортные операции, загранкомандировки работников предприятия и т. д.

Механизм налогообложения экспортных операций имеет некоторые особенности:

экспорт товаров облагается по нулевой ставке, за исключением случаев наличия международных договоров с оговоренным в них иным порядком обложения;

экспорт товаров в государства СНГ, с которыми РК заключены международные договоры, подлежит обложению НДС по нулевой ставке;

экспорт товаров в страны СНГ, с которыми РК не заключены международные договоры, предусматривающие обложение НДС по нулевой ставке, облагается НДС по общим правилам ст. 62 Закона РК «О налогах» .

По мнению Радостовца В. К., резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. [13].

Сомнительные требования Дорошева Г. П. понимает так:

Наличие на балансе предприятия дебиторская задолженность является тревожным фактором. При увеличении валюты баланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность. [15].

В СБУ 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовой отчетности» дебиторская задолженность является одной из статей, которая может быть получена в течение одного года от отчетной даты, т. е.:

авансовые платежи за покупку текущих активов;

счета к получению;

дебиторская задолженность в результате внутри группировочных операций между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами;

дебиторская задолженность должностных лиц акционерного общества;

прочая дебиторская задолженность.

В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумм, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Долгосрочная дебиторская задолженность» .