Особенности договора поручения и бухгалтерского учета операций по договору

Договору поручения посвящена гл. 49 ГК РФ. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. То есть во всех документах указывается наименование или имя доверителя, а не поверенного, хотя сделку совершает поверенный. В договоре, как правило, указывается, что он действует на основании доверенности.

Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Согласно п. 2 ст. 971 ГК РФ договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя или без установления такого срока.

Поскольку права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя, договор поручения иначе называют договором о представительстве.

По общему правилу в соответствии со ст. 972 ГК РФ договор поручения признается безвозмездным, если иное не оговорено законом или договором. В предпринимательской деятельности (осуществляемой обеими сторонами или одной из них) закон предусматривает иную презумпцию — договор поручения предполагается возмездным, если в договоре не прописано иное.

При отсутствии в возмездном договоре поручения условия о размере вознаграждения или о порядке его уплаты вознаграждение уплачивается после исполнения поручения в размере, определяемом на основании положений п. 3 ст. 424 ГК РФ .

Поверенный, действующий в качестве коммерческого представителя в соответствии с п. 1 ст. 184 ГК РФ, вправе удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче доверителю, в обеспечение своих требований по договору поручения (ст. 359 ГК РФ).

К существенным условиям договора поручения закон относит только предмет: в отличие от договора комиссии, в качестве предмета которого выступает совершение комиссионером одной или нескольких сделок, договор поручения устанавливает свой предмет более широко — совершение юридических действий. Понятие юридических действий в рамках договора поручения включает не только совершение сделок, но и выполнение иных действий, имеющих юридические последствия, например представительство в суде.

По общему правилу доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена.

Согласно п. 2 ст. 188 ГК РФ лицо, выдавшее доверенность, может во всякое время отменить доверенность или передоверие, а лицо, которому доверенность выдана, — отказаться от нее.

Пример 6.1. Бухгалтерский учет у доверителя

ООО «Успех» (доверитель) обращается в специализированную юридическую фирму (поверенный) с целью заключения договора о представлении его интересов в арбитражном суде. Судебный иск ООО «Успех» связан с взысканием с поставщика штрафных санкций.

Судебный процесс проходит в другом городе, поэтому у поверенного в ходе исполнения поручения возникают расходы на проезд его сотрудника к месту проведения судебного заседания и обратно, а также на его проживание в гостинице в сумме 21 240 руб., в том числе НДС — 3240 руб. Возмещение доверителем данных расходов поверенному предусмотрено в договоре поручения.

Сумма вознаграждения поверенного в соответствии с договором поручения составляет 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб.

Отчет поверенного утвержден организацией в марте, денежные средства в качестве вознаграждения и в счет компенсации расходов перечислены поверенному в апреле.

В бухгалтерском учете ООО «Успех» оформляются следующие записи.

На дату утверждения отчета поверенного:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поверенными» — 35 400 руб. — отражена сумма вознаграждения поверенного (первичный документ — отчет поверенного);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поверенными» — 21 240 руб. — отражена сумма затрат поверенного, подлежащая возмещению (первичный документ — отчет поверенного).

На дату перечисления денежных средств:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поверенными» — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — 56 640 руб. — погашен долг перед поверенным (первичный документ — выписка банка по расчетному счету).

Пример 6.2. Бухгалтерский учет у поверенного

По условиям договора ООО «Регата» (поверенный) представляет интересы ООО «Успех» в органах сертификации с целью получения сертификата. Вознаграждение поверенного составляет 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб., и уплачивается на условиях 50%-ной предоплаты. Окончательный расчет по договору поручения ООО «Успех» (доверитель) осуществляет в течение трех дней после исполнения поверенным поручения. Кроме того, ООО «Успех» возмещает расходы, связанные с исполнением поручения. Расходы на сертификацию составили 11 800 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Регата» оформляются следующие записи:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по предоплате» — 11 800 руб. — получена предоплата, но договору поручения (первичный документ — выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 1800 руб. — начислен НДС с предоплаты (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с органом по сертификации» — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — 11 800 руб. — перечислена плата органу сертификации (первичный документ — выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с доверителем по исполненному поручению» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с органом по сертификации» — 11 800 руб. — отнесены на расчеты с доверителем расходы, возмещаемые доверителем (первичный документ — Бухгалтерская справка).

На дату исполнения поручения:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с доверителем по исполненному поручению» — КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — 23 600 руб. — признана выручка в виде вознаграждения (первичный документ — отчет поверенного);

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 3600 руб. — начислен НДС с выручки (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты, но НДС» — 1800 руб. — принят к вычету НДС с предоплаты (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по предоплате» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с доверителем по исполненному поручению» — 11 800 руб. — зачтена в счет погашения обязательства доверителя сумма предоплаты (первичный документ — бухгалтерская справка).

На дату окончательного расчета:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с доверителем по исполненному поручению» — 23 600 руб. — поступили денежные средства от доверителя (первичные документы — выписка банка по расчетному счету).