Учет расчетных операций по расчету заработной платы

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с работником организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и др.) предназначен счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» .

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях по каждому работнику организации. Постановление Госкомстата РФ от 06. 04.2001 N 26 (с изм. от 05. 01.2004) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». — М.: Издательство «Эксма», 2005. — 7 с.

Все операции, связанные с оплатой труда, оформляются необходимыми первичными документами и передаются в бухгалтерию. К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Там же 8 с.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.

В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна сторона.

Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

На предприятиях вместо расчетно-платежных ведомостей могут применяться отдельно расчетные ведомости и платежные ведомости. В расчетной ведомости содержатся все данные для расчета сумм заработной платы, подлежащих начислению работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилию и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы или ее депонировании.

Выдачу аванса за первую половину месяца также оформляют платежной ведомостью. Сумму аванса обычно определяют из расчета 50% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных дней.

Заработную плату из кассы выдают в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилии работников, не получивших заработную плату, делает отметку «депонировано» и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Не выплаченные в срок суммы заработной платы по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет.

Расчетно-платежные ведомости на практике выполняют несколько функций: расчетного документа; платежного документа; регистра аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате. Они выполняют свои функции в течение только одного месяца. Их неудобно использовать для подсчета средней заработной платы за какой-либо прошедший период (например, за три месяца при оплате отпуска), поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому на предприятиях на каждого работника открывают лицевые счета, на лицевой стороне которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы и т. д.), а на обратной стороне — все виды зачислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период. Волгин Н. А. Оплата труда: производство, социальная сфера, государственная служба (Анализ, проблемы, решения). — М.: Издательство «Экзамен», 2003. с. 18.

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда.

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т. д.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

По кредиту и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» работником бухгалтерии отражаются суммы, представленные в таблицах 2.2 и 2.3.

Таблица 2.2 — Суммы, отражающиеся по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате труда (т.е. общую сумму к выплате по расчетно-платежной ведомости на конец месяца).

Дебетовым сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» может быть в случае, например, выплаты внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате). Бухгалтерский учет в торговле. — М.: Издательство «Экономикс Пресс», 2004. с. 77.

Таблица 2.3 — Суммы, отражающиеся по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

В последнее время многие организации и в том числе муниципальное унитарное предприятие «Сайдам» выплачивает заработную плату работникам с использованием банковских пластиковых карт. Каждому работнику в этом случае открывается банковский счет на основе договора, заключаемого либо с работникам, либо с работодателем (по заявлении работника).

После перечисления заработной платы на банковские счета работников, всем им необходимо выдать расчетный листок по форме, утвержденном работодателем. Банки обязаны осуществить перечисление денежных средств клиента не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа.

Расходы по выдаче и обслуживанию банковских карт несет либо работодатель, либо работник (с его согласия), либо работодатель и работник одновременно. Все расходы организации, связанные с ведением банковских счетов и выдачей банковских карт, следует включать в состав прочих расходов, а в налоговом учете — в состав внереализационных расходов. Сумма этих затрат уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Операции по выплате заработной платы по пластиковым карточкам оформляют следующие бухгалтерские записи:

Таблица 2.4.

Рассмотрим порядок начисления заработной платы, так как согласно ведомости начисления заработной платы работников, за сентябрь месяц 2013 г. тракторист Львов Сергей Васильевич (оклад 5424 рублей). Проработал в месяце 21 рабочих дней, 176 часов полностью. При начислении заработной платы к окладу начисляется:

Согласно ст. 316 ТК РФ для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, применяется районный коэффициент и северные надбавки. В г. Якутске районный коэффициент составляет 70% заработка и надбавки за работу на Крайнем Севере 80%.

В таблице 2.5 рассчитаем заработную плату тракториста Львова С. В. за ноябрь 2013 года.

Таблица 2.5 — Расчет заработной платы за ноябрь 2012 г. Львова С.В.

Оклад согласно ведомости начисления заработной платы составляет 5424 рублей, Львов Сергей Васильевич отработал в сентябре месяце 2013 года 176 часа, за сентябрь 2012 года согласно табелю рабочего времени, отработал месяц полностью без отгулов. Например, работник МУП «Сайдам» был болен с 1 марта по 17 марта. Должностной оклад работника 27 000 руб. Страховой трудовой стаж работника на момент наступления нетрудоспособности составляет 7 лет. Итого начислена заработная плата трактористу Львову Сергею Васильевичу 13 558,56 рублей за сентябрь 2012 года. Бухгалтерия производит расчет пособия по временной нетрудоспособности: по графику пятидневной рабочей недели количество рабочих дней в марте (месяце нетрудоспособности) составляет 23 дня; из ни…

— на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи, садового домика в пределах 1 000 000 рублей, прочего имущества — до 125 000 рублей.

Налог исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого дохода по действующей ставке с зачетом ранее удержанной суммы налога.

По доходам, полученным после 01.01.2001 г. налог на доходы физических лиц взимается в размере 13% от объекта обложения. Суммы налога определяются в полных рублях. Расчет приведен в таблице 2.2.

Расчет налога (НДФЛ) не по месту основной работы (совместители, подрядники) производится с суммы начисленного дохода, однако вычеты не производятся.

Таблица 2.8 — Расчет НДФЛ с дохода работника, имеющего одного ребенка.

Удержания по исполнительным документам производятся по правилам:

• — алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах и после удержания налогов:
  • 1) на 1 ребенка — 25%;
  • 2) на 2 детей — 33%;
  • 3) на трех и более детей — 50%;
• — размер алиментов на родителей по решению суда;
• — прочие удержания по решению суда.

На суммы удержаний из заработной платы (других доходов) уменьшается задолженность предприятия перед работником, что отражается по дебету счета 70. На суммы удержанного налога на доходы физических лиц увеличивается задолженность предприятия бюджету (Д 70 К 68), на прочие удержания — кредиторская задолженность другим предприятиям и лицам (Д 70 К 73,76).

Следующим обязательным удержанием в МУП «Сайдам» является удержание по исполнительным листам.

Исполнительный лист — это документ, выданный судом, в котором определена причина, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников МУП «Сайдам» алиментов на несовершеннолетних детей, либо каких — либо задолженностей, определяется Семейным кодексом РФ и Трудовым кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, но размер удержаний из заработной платы, не должен превышать 50% заработка.

Приведем пример: На основании исполнительного листа из заработной платы рабочему МУП «Сайдам» Кириллову Михаилу Ивановичу, требуется удерживать алименты на несовершеннолетнего ребенка до достижения им возраста 18 лет в размере 25%.

Заработная плата Кириллова М. И. за ноябрь 2012 г., составляет 9281 рублей в месяц. Так как сумма алиментов составляет 25% от дохода, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц, то расчет будет производиться следующим образом:

• 9281 — 13% = 8074,47 рублей — сумма заработной платы, уменьшенная на сумму налога на доходы физических лиц;
• 8074,47 * 25% = 2018,62 рублей — сумма удерживаемых алиментов;
• 8074,47 — 2018,62 = 6055,85 рублей — сумма, которую Кириллов М. И. получит на руки.

Дополнительная заработная плата (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.

Размер среднего заработка Зср рассчитывается по формуле (2.1).

Зср = ДЗср х Кдн, (2.1).

где ДЗср — средний дневной заработок, Кдн — количество рабочих дней в периоде, подлежащих оплате.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется по следующей формуле: если весь расчетный период отработан полностью и отпуск установлен в календарных днях, то по формуле (2.2).

ДЗср = ЗП / (12 * 29,4), (2.2).

где ЗП — сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде, руб., 12 — число календарных месяцев в расчетном периоде, 29,4 — среднемесячное число календарных дней, дни.

В остальных случаях (кроме оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск) средний дневной заработок определяется по формуле (2.3).

ДЗср = ЗП / Крдн, (2.3).

где ЗП — сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде, руб.,.

Крдн — количество рабочих дней в расчетном периоде, установленное по календарю 5-дневной рабочей недели.

Расчетным периодом являются двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа) предшествующих событию, или двенадцать последних отработанных календарных месяца, если работник не работал в расчетном периоде. Из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.

Из расчетного периода исключается время, а также выплаченные суммы, когда:

• — работнику выплачивается или сохраняется средний заработок по законам РФ;
• — работник получал пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам;
• — работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;
• — работник не работал в связи с приостановкой деятельности предприятия.

Квартальные премии включаются в подсчет среднего заработка в размере 1/3, месячные — не более одной за месяц, годовые — в размере 1/12 за каждый месяц.

Если время в расчетном периоде отработано не полностью, то премии учитываются пропорционально отработанному времени.

Во всех ситуациях, если работником полностью отработано время в расчетном периоде: ЗП не менее Змин, где Змин — минимальный размер оплаты труда.

Выплаты, учитываемые в расчетном периоде для исчисления среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок (окладов) при увеличении минимального размера оплаты труда в соответствии с законом, если изменения произошли:

— в пределах расчетного периода до наступления события (см. формула 2.4).

ТС = Тспред * Кизм, (2.4).

где ТС — тарифная ставка (оклад) для расчета среднего дневного заработка, Тспред — тарифная ставка (оклад) за предшествующий повышению отрезок времени, Кизм — коэффициент повышения тарифных ставок;

— после расчетного периода до наступления события (см. формула 2.5).

Окор = О * Кизм, (2.5).

где Окор-откорректированная сумма отпускных, руб.,.

О-сумма отпускных за расчетный период, руб.

— в период действия события (см. формула 2.6):

Окор = О + Опов * Кизм, (2.6).

где Опов-сумма отпускных, приходящихся на период с момента повышения тарифных ставок до окончания отпуска, руб.

Всем лицам, работающим по совместительству, предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска по совмещаемой работе либо выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.

В целях равномерного включения в себестоимость продукции отпускных применяется способ резервирования сумм на оплату отпусков.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится по фактическому заработку работника. В фактический заработок включаются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование.

Не включается в сумму заработка для начисления пособий:

• 1) зарплата за работу в сверхурочное время;
• 2) оплата за работу по совместительству (кроме случая, когда работник на основной работе не получает полного должностного оклада);
• 3) зарплата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков;
• 4) оплата времени выполнения государственных обязанностей;
• 5) выплаты единовременного характера (единовременные премии, компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие).

Все виды заработка, учитываемые при исчислении пособий, в том числе и ежемесячные премии, включаются в заработок по времени, за которое они были начислены, а не по времени фактического их получения.

Премия за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет и т. п. учитываются в среднемесячном размере — 1/12.

Для исчисления пособия суммируется фактическая заработная плата с учетом постоянных доплат и надбавок за 12 месяцев, получаемых на день наступления нетрудоспособности. Указанная сумма заработка делится на число всех рабочих дней месяца за тот же 12-месячный период. Затем исчисляется дневное пособие в процентах к заработку.

При страховом стаже:

• 1) до 5 лет — 60% (круглым сиротам — 80%) заработка;
• 2) от 5 до 8 лет — 80% заработка;
• 3) свыше 8 лет — 100% заработка;
• 4) при трудовом увечье или профессиональном заболевании 100% заработка.

Рассмотрим, как производится бухгалтером МУП «Сайдам» расчет сумм начисленной заработной платы и различных удержаний из нее.

Например, согласно штатному расписанию МУП «Сайдам» оклад водителя легкового автомобиля составляет 6 000 руб., грузового — 7 000 руб. На основании трудового договора водитель трудится как на легковых, так и на грузовых автомобилях. Ему установлена доплата в размере 20% от оклада за особые условия работы.

Заработная плата водителя за месяц составит 8 400 руб. (7 000 руб. + (7 000 руб. х 20%)).

Трудовой кодекс не ставит оплату труда работников-повременщиков при осуществлении ими работ различной квалификации в зависимость от количества труда, затраченного ими для выполнения работы более высокой квалификации. Если фактически затраченное время на такие работы поддается учету, а работник, которому установлена повременная оплата труда, большую часть рабочего времени выполнял работу более низкой квалификации, независимо от этого оплата его труда должна производиться исходя из оклада, предусмотренного по работе более высокой квалификации. При выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы. В случаях, когда с учетом характера производства работникам со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, работодатель выплачивает им межразрядную разницу.

Под совмещением профессий (должностей) следует понимать одновременное выполнение сотрудником своей основной работы по трудовому договору и дополнительной работы по другой профессии (должности). Частным случаем совмещения профессий (должностей) является выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. В этом случае к совмещению профессий (должностей) нормы ст. 150 ТК РФ применить нельзя. Оплата труда при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, регламентируется ст. 151 ТК РФ. Согласно данной статье работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от его основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, размер которой устанавливается по соглашению сторон трудового договора. Таким образом, расчет доплат зависит от методики их исчисления, утвержденной в локальных актах организации, но с учетом положений Трудового кодекса РФ.

Основным критерием, который принимается во внимание сторонами при определении размера доплаты, является содержание и (или) объем дополнительной работы. В локальных актах МУП «Сайдам» предусмотрены доплаты как в твердой денежной сумме, так и в процентах к окладу.

Например: трудовым договором с работником предусмотрено совмещение профессий водителя (основная профессия) и экспедитора (дополнительная профессия) с доплатой в размере 2 000 руб. к заработной плате по основной профессии.

В июле работнику по основной профессии начислены следующие денежные суммы:

тарифная ставка (за месяц) — 7 000 руб.;

премия за июль — 800 руб.

Заработная плата работника с учетом доплаты за совмещение должностей составит 9 800 руб. (7 000 + 800 + 2 000).

Или: на секретаря организации с окладом 10 000 руб. возложены обязанности временно отсутствующего по болезни инспектора отдела кадров, оклад которого — 12 000 руб. Приказом директора организации за увеличение объема работы секретарю установлена доплата в размере 40%. (Согласно условиям коллективного договора данная процентная ставка устанавливается к окладу работника по основной работе.).

Помимо окладов секретарю выплачивается доплата в размере 10% от оклада, инспектору отдела кадров — 15%.

Оплата труда секретаря составит 15 000 руб. (10 000 руб. + (10 000 руб. х 10%) + (10 000 руб. х 40%)). Заработная плата секретаря с учетом доплаты за совмещение должностей составит 17 520 руб. (10 000 руб. + (10 000 руб. х 10%) + 800 руб. + 4 720 руб. + 1 000 руб.).

Обратите внимание: надбавка к окладу инспектора отдела кадров не учитывается при исчислении заработной платы секретаря.

Совмещение профессий (должностей) следует отличать от работы по совместительству. Если при работе по совместительству оплата осуществляется в полном объеме в соответствии с заключенным трудовым договором, то за совмещение профессий работнику производятся доплаты, размер которых устанавливается по соглашению работника и работодателя. На сегодняшний день законодательством не определены минимальные размеры доплат за совмещение профессий или должностей, поэтому в локальных актах организации также может быть предусмотрена доплата в процентах к заработной плате работника.

Например, согласно штатному расписанию МУП «Сайдам» оклад водителя легкового автомобиля составляет 6 000 руб., грузового — 7 000 руб. На основании трудового договора водитель трудится как на легковых, так и на грузовых автомобилях. Ему установлена доплата в размере 20% от оклада за особые условия работы.

Заработная плата водителя за месяц составит 8 400 руб. (7 000 руб. + (7 000 руб. х 20%)).

Трудовой кодекс не ставит оплату труда работников-повременщиков при осуществлении ими работ различной квалификации в зависимость от количества труда, затраченного ими для выполнения работы более высокой квалификации. Если фактически затраченное время на такие работы поддается учету, а работник, которому установлена повременная оплата труда, большую часть рабочего времени выполнял работу более низкой квалификации, независимо от этого оплата его труда должна производиться исходя из оклада, предусмотренного по работе более высокой квалификации. При выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы. В случаях, когда с учетом характера производства работникам со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, работодатель выплачивает им межразрядную разницу.

Под совмещением профессий (должностей) следует понимать одновременное выполнение сотрудником своей основной работы по трудовому договору и дополнительной работы по другой профессии (должности). Частным случаем совмещения профессий (должностей) является выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. В этом случае к совмещению профессий (должностей) нормы ст. 150 ТК РФ применить нельзя. Оплата труда при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, регламентируется ст. 151 ТК РФ. Согласно данной статье работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от его основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, размер которой устанавливается по соглашению сторон трудового договора. Таким образом, расчет доплат зависит от методики их исчисления, утвержденной в локальных актах организации, но с учетом положений Трудового кодекса РФ.

Основным критерием, который принимается во внимание сторонами при определении размера доплаты, является содержание и (или) объем дополнительной работы. В локальных актах МУП «Сайдам» предусмотрены доплаты как в твердой денежной сумме, так и в процентах к окладу.

Например: трудовым договором с работником предусмотрено совмещение профессий водителя (основная профессия) и экспедитора (дополнительная профессия) с доплатой в размере 2 000 руб. к заработной плате по основной профессии.

В июле работнику по основной профессии начислены следующие денежные суммы:

тарифная ставка (за месяц) — 7 000 руб.;

премия за июль — 800 руб.

Заработная плата работника с учетом доплаты за совмещение должностей составит 9 800 руб. (7 000 + 800 + 2 000).

Например: изменим условия предыдущего примера. За месяц секретарю были выплачены ежемесячная премия в сумме 800 руб. и материальная помощь — 1 000 руб. За увеличение объема работ приказом директора ей установлена доплата в размере 40% от заработной платы.

За увеличение объема работ секретарю начислят 4 720 руб. ((10 000 руб. + (10 000 руб. х 10%) + 800 руб.) х 40%).

Заработная плата секретаря с учетом доплаты за совмещение должностей составит 17 520 руб. (10 000 руб. + (10 000 руб. х 10%) + 800 руб. + 4 720 руб. + 1 000 руб.).

Однако действие ст. 151 ТК РФ не распространяется на случаи, когда совмещаемая работа предусмотрена в нормах трудовых затрат, обусловлена трудовым договором (входит в круг обязанностей работника) или поручается работнику в установленном законодательством порядке в связи с недостаточной загруженностью исходя из действующих норм трудовых затрат по основной работе.

На суммы произведенных начислений заработной платы, пособий по социальному страхованию, доходов от участия в предприятии увеличивается задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, которая отражается по кредиту счета 70. Заработная плата и отпускные включаются в издержки производства. Пособия по временной нетрудоспособности относятся на уменьшение фонда социального страхования. Суммы причитающихся доходов от участия в предприятии относятся на уменьшение чистой прибыли. Суммы прочих выплат относятся на те источники финансирования, на счет которых они начисляются (чистая прибыль, целевое финансирование и т. п.).