Учет коммерческих кредитов в форме отсрочки платежа
ОАО «Исток» продает партию товара на общую сумму 472 000 руб., в том числе НДС — 72 000 руб., на условиях предоставления коммерческого кредита в форме отсрочки платежа на 30 дней. Кроме того, обычно стороны при заключении договора предусматривают ответственность покупателя за несвоевременное погашение задолженности по коммерческому кредиту. При этом момент отражения в бухгалтерском учете… Читать ещё >
Учет коммерческих кредитов в форме отсрочки платежа (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к доходам относятся:
- · доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- · внереализационные доходы.
Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.
Порядок налогового учета доходов от реализации установлен ст. 316 НК РФ. Однако речь в ней идет только о товарном кредите. В частности, определено, что если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.
В целях бухгалтерского учета необходимо иметь в виду следующее. В связи с тем, что коммерческое кредитование не является самостоятельной сделкой, а выступает лишь как дополнительное условие к основному договору купли-продажи, проценты по коммерческому кредитованию в виде отсрочки платежа должны увеличивать цену продажи товара у продавца.
Такой вывод следует из формулировки п. 6.2 ПБУ 9/99. Данный пункт устанавливает, что при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
В бухгалтерском учете сумма процентов отражается проводкой:
Дебет 62 Кредит 90−1.
При этом момент отражения в бухгалтерском учете процентов зависит от установленного в договоре порядка перехода права собственности на реализуемые товары.
Так, если право собственности переходит к покупателю после передачи ему товаров, то необходимо рассчитать всю сумму процентов, которую должен уплатить покупатель, от даты передачи ему товаров до момента их полной оплаты.
Если право собственности переходит к покупателю после полной оплаты товара, то проценты отражаются у продавца в составе выручки от продажи на более позднюю дату — дату оплаты товара.
ОАО «Исток» продает партию товара на общую сумму 472 000 руб., в том числе НДС — 72 000 руб., на условиях предоставления коммерческого кредита в форме отсрочки платежа на 30 дней.
За пользование коммерческим кредитом покупатель обязан уплатить 1% от суммы задолженности. Согласно договору купли-продажи право собственности к покупателю переходит в момент отгрузки. Задолженность по договору погашена покупателем в установленный срок.
В соответствии с учетной политикой обязанность уплаты НДС возникает в момент отгрузки.
В бухгалтерском учете ОАО «Исток» операция будет отражена следующим образом (табл. 2.5).
Таблица 2.5.
Содержание операции. | Дебет. | Кредит. | Сумма, руб. |
В первый месяц. | |||
Отражена выручка от реализации товара с учетом процентов за отсрочку платежа (472 000 руб. + 472 000 руб. х 1%). | 90−1. | 476 720. | |
Начислен НДС (476 720 руб. х 18% / 118%). | 90−3. | 72 720. | |
Во второй месяц. | |||
Погашена задолженность по договору коммерческого кредита. | 476 720. |
Кроме того, обычно стороны при заключении договора предусматривают ответственность покупателя за несвоевременное погашение задолженности по коммерческому кредиту.
В этом случае проценты, полученные продавцом за нарушение условий договора, будут учитываться на счете 91−1 «Прочие доходы».