Учет по приобретению материальных ценностей

На предприятии выдается спецодежда. Она выдается со склада по требованию. Учет ведется в кладовой на карточке складского учета. Один раз в год кладовщик выдает со склада рабочим под роспись в карточке складского учета. При утере спецодежды ее рыночная стоимость удерживается из заработной платы рабочего.

Таблица 6 — Корреспонденция счетов по приобретению материальных ценностей ПАО «Акрон» за декабрь 2016 г.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются в бухгалтерском учете ПАО «Акрон», как правило, по рыночной стоимости, но с учетом возможности дальнейшего их использования. (например, запасные части, полученные от демонтажа, не могут быть оприходованы по цене новых, так как срок их эксплуатации будет меньше).

Таблица 7 — Корреспонденция счетов по учёту материалов, полученных в процессе ликвидации или ремонта основных средств, ПАО «Акрон» за сентябрь 2016 г.

Учет операций при продаже и прочем выбытии производственных запасов зависит от их видов и ведется с использованием счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Оценка запасов производится в порядке, установленном для оценки при их выбытии на производство.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

— продажа товаров, продукции, работ и услуг, как результатов обычной деятельности организации, а именно реализация азотных удобрений осуществляются с отражением в бухгалтерском учете следующими записями:

Дт 62.1 «Покупатели и заказчики» Кт 90.1 «Продажи» — на сумму реализации азотных удобрений Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 41 «Товары» — списывается стоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом начисляется налог на добавленную стоимость отражается бухгалтерской записью Дт 90.2 Кт 68.2 — начислен НДС к уплате в бюджет от суммы продаж.

Реализация материалов осуществляется Дт 62.1 Кт 91.1. — на сумму реализации материалов с НДС.

Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» К-т сч. 07 «Оборудование», Кт сч. 10 «Материалы», Кт сч. 08 «Капитальные вложения» — списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей, оборудования или незавершенного строительства и т. п.;

При чрезвычайных обстоятельствах, при стихийных бедствиях или авариях списание материалов или оборудования утраченного при этом списывается следующей бухгалтерской записью?

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» ,.

К-т сч. 07, 10, 11, 40, 41 — списывается стоимость потерь материальных ценностей в результате стихийных бедствий.

По мере отпуска материалов со складов подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей сообщены соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов.

Отпуск материалов со складов ПАО «Акрон» осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов в подразделения, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена, сумма, а также назначение: наименование заказа, для изготовления которого отпускаются материалы, либо наименование затрат.

В бухгалтерской отчетности производственные запасы, в том числе и материалы отражаются по их видам по отдельным статьям в соответствии с классификацией, а также исходя из способа использования в производстве продукции, работ, услуг и иной деятельности организации. В основе данных об их стоимости лежат данные бухгалтерского учета, уменьшенные на суммы созданного на конец года резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В соответствии с планом счетов в ПАО «Акрон» создаются резервы под снижение стоимости запасов на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Данный счет предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п. ценностей от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.

При образовании резерва под снижение стоимости производственных запасов в учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» ,.

К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — образование резерва на разницу в указанных оценках запасов.

По состоянию на 1 января следующего года делается запись:

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ,.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — восстановление суммы доходов.

Образование резервов и их аналитический учет на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому виду запасов, под которые создается резерв.

Материалы, отпущенные другим организациям по договору займа в натуральной форме, выбывают из хозяйственного оборота ПАО «Акрон» по номенклатуре и фактической себестоимости, сложившейся по соответствующим аналитическим позициям счета 10. В учете такие операции выбытия материалов отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» .

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции, а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

По мере отпуска материалов со складов подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

ПАО «Акрон» при отпуске производственных запасов в производство оценку производит по средней себестоимости.

При списании материалов по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе запасов как частное от деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Отпуск материалов со складов организации на производство осуществляется на основе предварительно установленных лимитов.

Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются плановым отделом по решению руководителя организации.

Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков материалов на начало и конец планируемого периода.

Бухгалтерский учет материалов, переданных в переработку, ведется в течение времени их переработки на счете 10−7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». По окончании переработки стоимость затрат по переработке и стоимость материалов определяют стоимость готовой продукции. При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 10−7,.

К-т сч. 10−1 «Сырье и материалы» — списывается учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» ,.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается стоимость работ по переработке, принятых к оплате;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ,.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается сумма НДС от стоимости работ по переработке давальческого сырья и материалов;

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» ,.

К-т сч. 10−7 -списывается учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку, по получении готовой продукции, изготовленной из них.

Исходя из изложенного организация, передавая материалы в переработку как давальческое сырье, не отражает данную операцию как их продажу, она не использует счет 90 «Продажи» .

Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам, на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.

В бухгалтерском учете такое списание отражается проводкой: дебет счета 97 кредит счета 10 — на сумму стоимости материалов, которые будут использованы в будущем или использование которых будет длиться долее одного отчетного периода.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ПАО «Акрон» ежегодно проводит инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации определяется уставом организации.

Учитывая большой объем указанных работ, их специальный характер, в ПАО «Акрон» созданы рабочие инвентаризационные комиссии.

Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чем издается распорядительный документ приказ.

Инвентаризационная комиссия составляет «Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей». Опись применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей. Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основании пересчета, взвешивания, ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности.

Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы составляются соответствующие акты. На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения товарно-материальных ценностей во время инвентаризации.

При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия включает их в инвентаризационную опись.

После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей в пути оформляются «Актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути» .

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, дата отгрузки, дата выписки, номер и сумма счета-фактуры.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносятся в Инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются с отнесением на счет 99 «Прибыли и убытки» .

При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы, последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

Недостача запасов и их порча списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или на расходы на продажу; сверх норм — за счет виновных лиц. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.