Основные подходы к определению метода бухгалтерского учета в отечественной и зарубежной литературе

Финансовая отчетность зарубежных стран состоит из утвержденных форм отчетности, приложений и объяснительного материала. Международные стандарты используются при составлении отчетности коммерческими промышленными и другими предприятиями.

Предприятие может составлять финансовую отчетность для пользования ею руководителями всех уровней управления с помощью разных приемов и способов, однако для внешних пользователей она должна соответствовать международным стандартам.

В каждой стране составление финансовой отчетности осуществляется на основании инструкций, утвержденных соответствующими регулирующими органами, включаемых в национальные стандарты.

Общепринятые принципы учета (ГААП) зародились в США в первой половине 30-х гг., затем были признаны в Канаде, Англии, Италии и других странах. ГААП в каждой стране отличались, но все же обеспечивали определенное единство в подходах к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности. Они способствовали повышению достоверности и сопоставимости данных отчетности, а также доверия пользователей информации к предприятиям.

Но постепенно ГААП вытеснялись международными стандартами учета и отчетности, которые разрабатывались с учетом требований общепринятых принципов учета. Они отражали новые требования к учету и отчетности в условиях текущих явлений в развитии экономики предприятий многих стран.

Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются и утверждаются Комитетом международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО), который создан в 1973 г. За время существования была создана комплексная система, насчитывающая 40 стандартов.

КМСФО разрабатывает международные стандарты финансовой отчетности для их последующего использования во всех странах мира. Главной задачей деятельности Комитета является гармонизация различных стандартов учета, принятых в различных странах.

Международные стандарты не искажают национальные стандарты и инструкции, принятые в определенной стране. Члены КМСФО стремятся убедить соответствующие государственные организации в преимуществах использования международных стандартов финансовой отчетности, так как их использование имеет большое значение. В результате их применения возрастает качество и сопоставимость показателей учета и отчетности, повышается существенное влияние учета на развитие и укрепление экономики во всех странах мира.

Деятельность КМСФО координируется Советом, который руководит Международной консультативной группой, созданной в 1981 г. В Совет входят представители бухгалтерских организаций 13 стран и 4 других организаций, заинтересованных в качественной и достоверной финансовой отчетности. Членами Международной консультативной группы являются представители различных организаций: Международной федерации фондовых бирж, Международной торговой палаты, Международных банковских ассоциаций, Всемирного банка, Совета международных учетных стандартов и т. д. Кроме того, в качестве наблюдателей выступают Организация экономического сообщества и развития (ОЭСА), Центр Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям (ИНСТС).

Международные стандарты финансовой отчетности используются в качестве ориентиров национальными и региональными государственными и общественными профессиональными организациями при разработке стандартов учета и отчетности. Национальные организации некоторых стран используют международные стандарты финансовой отчетности после соответствующего их приспособления к национальным бухгалтерским требованиям.

Основой организации национальной и межнациональных систем учета и отчетности является использование в учете ряда основополагающих положений, характерных для регулируемой рыночной экономики и создающих возможности получения учетной информации, на основе которой принимаются тактические и стратегические управленческие решения.

Международные бухгалтерские принципы — это совокупность соответствующих методов и приемов, составляющих базу организации бухгалтерского учета и отраженных в международных бухгалтерских стандартах. Слово «принцип» используется для обозначения «общего закона или правила, принятого или объявленного как руководство к действию; согласованная позиция или основа поведения или практики» .

Общее признание учетных принципов зависит от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости. Принцип считается уместным, если информация имеет смысл и принесет пользу тем, кому необходимо иметь определенную информацию о субъекте хозяйствования. Принцип объективен, если на информацию не оказывают влияние личные мнения или оценки ее составителей. Объективность подразумевает соответствие ее действительности. Принцип осуществим, если он может быть выполнен без чрезмерных сложностей или затрат.

В основе учета лежит ряд так называемых общепринятых принципов бухгалтерского учета. Эти принципы, например в США, устанавливаются Советом по стандартам финансового учета. Он создан в 1973 году и состоит из постоянных членов — ведущих бухгалтеров, разрабатывающих новые или изменяющих действующие стандарты.

В июне 1973 года создан Международный комитет по бухгалтерским стандартам, в состав которого входили по состоянию на 1990 год 97 профессиональных организаций из 71 государства.

Международный комитет по бухгалтерским стандартам разрабатывает и доводит до сведения своих членов принципы организации бухгалтерского учета и методологические принципы обработки учетной информации.

Рассмотрим основные принципы организации бухгалтерского учета, которые широко используются на практике в странах Северной Америки, а именно: принцип денежного измерения, обособленного предприятия, действующего предприятия, учета по стоимости, двойственности учета (двойной записи), учетного периода, консерватизма (осторожности), реализации, увязки, последовательности, существенности.

В бухгалтерском учете регистрируется только та информация, которая может быть представлена в денежном выражении. Деньги являются общепринятой мерой измерения, посредством которой неоднородные факты о предприятии (организации) могут быть выражены в виде чисел, которые могут быть отражены в документах и регистрах учета. Деньги выражаются в той стоимости, которую они имеют на время регистрации хозяйственных фактов на счетах.

Счета для хозяйствующих субъектов ведутся обособленно от счетов связанных с ними лиц. Это понятие применимо как к предприятиям в форме акционерных компаний, так и к единоличным владельцам. Принятие данного принципа имеет важное практическое значение, особенно в случае малого бизнеса, когда деловые и личные интересы владельца могут оказаться неразрывно связанными. В этом случае очень важно отличить свои личные дела от деловых, которые следует учитывать отдельно.

Принцип действующего предприятия предполагает, что экономическая единица (бизнес) является действующим предприятием, которое будет продолжать функционировать в течение неопределенно долгого периода и не существует намерений ликвидировать компанию или резко сократить масштаб операций. Этот принцип важен в том отношении, что активы предприятия не следует оценивать по цене их распродажи, т. е. по стоимости, которую можно было бы выручить от продажи активов по частям с последующим прекращением бизнеса.

Концепция учета по стоимости, тесно связанная с концепцией действующего предприятия, заключается в том, что активы предприятия отражаются в учете и балансе по оплаченной за его приобретение цене, т. е. по стоимости. Она является основой для всего последующего учета активов. Эта стоимость активов называется первоначальной. На первоначальную стоимость активов обычно не влияют последующие изменения в цене актива. В практической деятельности цена того или иного вида активов обычно обозначает ту сумму, за которую он может быть реализован в настоящий момент. Следовательно, суммы, по которым отражены активы на счетах предприятия, не отражают цены реализации активов.

Однако эта концепция не означает, что все активы предприятия в учетных регистрах сохраняют свою первоначальную Покупную цену до тех пор, пока они принадлежат предприятию. Стоимость многих активов систематически уменьшается в течение срока их эксплуатации путем их износа.

Принцип учета по стоимости дает объективное и стабильное основание для ведения бухгалтерского учета. Пользователи данными учета и отчетности должны знать, что они основываются на принципе учета по стоимости. Предпринимателям приходится следить за повышениями или падениями рыночной цены каждого актива, чтобы дать им собственную оценку, исходя из рыночной стоимости.

Принцип двойственности учета вытекает из того, что активы и пассивы предприятия всегда равны. Это объясняется следующим.

Экономические ресурсы предприятия называются активами. Требования различных лиц на эти активы называются пассивами. Последние подразделяются на два вида: требования кредиторов, кроме владельцев фирмы; требования владельцев предприятия (капитал владельцев). Поскольку общая сумма этих требований не может превышать сумму востребованных активов, следовательно, это означает, что активы и пассивы равны. Все учетные процедуры выводятся из этого уравнения.

Каждая хозяйственная операция оказывает двойственное воздействие на размер активов и пассивов предприятия. Поэтому в учетных регистрах хозяйственные операции отражаются по активу одних счетов и пассиву других счетов в одинаковых суммах. Вот почему бухгалтерский учет называют системой двойной записи.

Принцип разделения учетных периодов предусматривает использование стабильных, экономически обоснованных методов распределения расходов и доходов будущих периодов в целях правильного определения финансового результата предприятия. Согласно принципу действующего предприятия продолжительность работы его не ограничивается во времени. Однако руководству и другим заинтересованным лицам периодически нужно знать о результатах деятельности фирмы. Эта необходимость приводит к принципу учетного периода: бухгалтерский учет измеряет деятельность предприятия за конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. Учетным периодом обычно является один год, который в большинстве стран равняется календарному.

Принцип консерватизма (осторожности) определяет тактику поведения фирмы по отношению к возможным рискам. Он предусматривает учет всех факторов, которые могут оказать влияние на имущественное и финансовое положение фирмы. Согласно принципу осторожности для признания увеличения доходов предприятия необходимы более веские доказательства, чем для признания уменьшения расходов. Таким образом, доход признается только тогда, когда на это имеется обоснованная уверенность, а расход — как только возникает обоснованная возможность. Если с помощью принципа консерватизма (осторожности) определяют период, в котором должен быть признан доход (расход), то применение принципа реализации позволяет определить сумму дохода, которая получена от данной продажи.

В основном доход от реализации товаров или оказания услуг признается в том периоде, когда они предоставляются заказчикам. Однако деньги могут быть получены либо в предшествующем, либо в последующих периодах, а не в том, в котором признается доход.

При реализации товаров в кредит доход признается в том периоде, в котором осуществляется реализация. Если платеж не будет произведен в течение отчетного периода, то задолженность покупателя отражается в балансе на конец отчетного периода по отдельной статье. Когда задолженность покупателя погашается, то полученная сумма не является доходом. Она сокращает сумму неоплаченных счетов к получению и увеличивает денежные средства. Следовательно, прибыль предприятия в этом случае не увеличивается.

Концепция увязки позволяет отнести (признать) расходы и доходы предприятия к одному и тому же учетному периоду. Если хозяйственная операция влияет на величину доходов и расходов, то ее воздействие должно быть признано в одном учетном периоде.

Для определения того, какие издержки считать расходами отчетного периода, необходимо учесть два фактора:

Расходами отчетного периода являются издержки, связанные с деятельностью предприятия в данном периоде.

Расходами отчетного периода являются затраты, которые не могут быть связаны с доходами будущих периодов.

Доходы получают предприятия в результате реализации товаров и услуг. Их делят на доходы, полученные от реализации и прочие доходы, которые не связаны с деятельностью предприятия.

Принцип последовательности заключается в том, что выбрав какой-то один метод учета расходов и доходов, предприятие должно его использовать для всех последующих периодов, пока не возникнут веские причины его отмены или изменения.

Принцип существенности важен в процессе определения расходов и доходов отчетного периода. Он устанавливает, что незначительные события (факторы) могут не приниматься во внимание, если они незначительно оказывают влияние на общий финансовый результат. Например, расходы на телефонные разговоры следовало бы включить в издержки в тот момент, когда они фактически имели место. Однако списание их на расходы по месяцам производится по мере получения счетов телефонных станций и узлов связи.

Юридически от компаний не требуется соблюдения общепринятых принципов бухгалтерского учета, установленных Советом по стандартам финансового учета. Однако бухгалтерские отчеты большинства компаний проверяются бухгалтерами-экспертами, которые защищают интересы Совета. Кроме того, значительное влияние на соблюдение компаниями общепринятых принципов бухгалтерского учета оказывает Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, которая также пропагандирует общепринятые принципы по учету.

Учетные принципы в других странах несколько отличаются от американских общепринятых принципов бухгалтерского учета, но в своей основе они одинаковы. Поэтому начиная с 1973 года Международный комитет по стандартам учета опубликовал ряд бюллетеней, отражающих в обобщенном виде учетные принципы для применения во всех странах.