Синтетический и аналитический учет производственных запасов

Бухгалтерский учет МПЗ связан с их приобретением (заготовлением) и использованием (отпуск в производство, на хозяйственные нужды, продажу). Обобщение данных о наличии и движении запасов систематизируется в бухгалтерии организации на счетах синтетического учета. К таким счетам относятся счет 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или твердым учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

Счет 10 «Материалы». При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют счета:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготови-тельными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
• 23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
• 20 «Основное производство» — на стоимость возвратных отходов.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отображают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на отдельном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если учетной ценой служит плановая (нормативная) себестоимость материалов, то поступившие материалы отображают на каждом аналитическом счете по плановой (нормативной) себестоимости, а разницу между фактической и плановой (нормативной) себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

дебет счетов 20 «Основное производство» (материалы отпущены в основное производство), 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены во вспомогательное производство), 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Стоимость материалов по учетным ценам между различными счетами издержек производства распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость больше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают способом дополнительной бухгалтерской проводки, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой (нормативной) себестоимости материалов) — способом «красное сторно», т. е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам (табл. 6.2).

Если синтетический учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, то помимо счета 10 «Материалы» на всех предприятиях используют счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, и характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей на предприятии.

Таблица. Схема счета 10 «Материалы».

Материальные ценности, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам:

дебет счета 10 «Материалы»;

кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Израсходованные или реализованные материальные ценности списывают на счета издержек производства (обращения) и реализации с кредита материальных счетов по учетных ценам.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Этот счет предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ, относящихся к средствам в обороте.

Таблица. Схема счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Разница в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Этот счет предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах.

Отклонения в стоимости материальных ценностей списывают со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Таблица.

Схема счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в дебет счетов учета затрат на производство, например счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу», счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. При этом если фактическая себестоимость больше учетной цены, то делают дополнительную запись, а если фактическая себестоимость меньше учетной цены — красную сторнировочную.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Счет предназначен для учета уплаченных (причитающихся к уплате) организацией сумм НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам.

Таблица. Схема счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».