Учет расчетов по налогам, уплачиваемым от выручки и из прибыли

Плательщики единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции — организации производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукции и перешедшие на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции организации, к которым относится и «Э/Б» Чериков".

Единым налогом облагается валовая выручка «Э/Б «Чериков», определяемая как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от прочих операций. Средства, поступающие из бюджета в «Э/Б «Чериков», единым налогом не облагаются.

Объектом налогообложения единым налогом признается осуществление деятельности «Э/Б «Чериков» по производству сельскохозяйственной продукции.

Применять упрощенную систему налогообложения (то есть исчислять единый налог) «Э/Б «Чериков» может при наличии 2 условий:

• 1. добровольное изъявление;
• 2. выручка которых от реализации произведенной продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, животноводства (за исключением производства пушнины), рыбоводства и пчеловодства.

Налоговой базой для «Э/Б «Чериков» — является валовая выручка, полученная за налоговый период, определяемая как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и прочих доходов.

В валовую выручку «Э/Б «Чериков» не включаются суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и прочих доходов в соответствии с Налоговым Кодексом, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств.

Ставка единого налога для «Э/Б «Чериков» в настоящее время устанавливается в размере 1 процента.

Налоговым периодом единого налога для «Э/Б «Чериков» признается календарный год.

Отчетным периодом единого налога для «Э/Б «Чериков» признаются по выбору плательщика календарный месяц или календарный квартал.

Сумма единого налога для «Э/Б «Чериков» определяется как произведение налоговой базы и ставки единого налога.

Учет расчетов по налогам, уплачиваемым из выручки в «Э/Б «Чериков» ведется на субсчете 68−2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, услуг».

В «Э/Б «Чериков» начисление единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на сумму 6 195 005 тыс. руб.

Кредит субсчета 68−2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, услуг» на сумму 6 195 005 тыс. руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 192 076 тыс. руб.

Кредит субсчета 68−2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, услуг» на сумму 192 076 тыс. руб.

Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на сумму 8 485 711,609 тыс. руб.

Кредит счета 43 «Готовая продукция» на сумму 8 485 711,609 тыс. руб.

ОАО «Э/Б «Чериков» представляет налоговым органам по месту постановки на учет (МНС Чериковского района) налоговую декларацию (расчет) по единому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата единого налога «Э/Б «Чериков» по МНС Чериковского района производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогам, уплачиваемым из выручки, является также налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им налог на добавленную стоимость представляет собой универсальный акциз, в силу широкого охвата налогообложением потребительских товаров (работ, услуг), и соответственно этот налог несет основную нагрузку по реализации фискальной функции косвенного налогообложения. Налог на добавленную стоимость взимается на всех стадиях производства и распределения.

Наиболее значимым в структуре косвенных налоговых платежей является налог на добавленную стоимость (далее НДС). НДС взимается при каждом обороте и рассчитывается от добавленной стоимости, которая создается у каждого производителя (продавца) товаров. Применение НДС имеет ряд преимуществ. Широкая база обложения обеспечивает устойчивый источник поступлений в бюджет и одновременно предохраняет от влияния колебаний в потреблении реализованных товаров. Однотипность в исчислении налога при любом обороте облегчает контроль налогообложения, упрощает процедуру удержания налога.

Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу республики в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь.

Объектами налогообложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав на территории Республики Беларусь (за исключением оборотов по их реализации, освобождаемых от обложения НДС); товары, ввозимые на таможенную территорию республики (за исключением товаров, по которым предоставляются льготы по уплате НДС).

Налоговая база определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Все обороты в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации или на дату фактического осуществления расходов, оплаты.

Налоговая база уменьшается на сумму НДС, уплаченную по товарам (работам, услугам), имущественным правам плательщиком или покупателем, выступающими в качестве налогового агента в иностранных государствах, в бюджеты иностранных государств.

Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации определяется по мере отгрузки, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день их отгрузки.

Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации определяется по мере оплаты, момент фактической реализации определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации за наличные денежные средства — день их поступления в кассу плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база НДС при реализации определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации, — в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

Различают следующие ставки НДС:

• 1)0 процентов при реализации:
  • -товаров, которые при ввозе в РБ помещаются под таможенный режим (экспорт), а также при вывозе без обстоятельств об обратном ввозе в РБ в государство члены ТС;
  • -работ, услуг по сопровождению (погрузке, разгрузке) подобных работ, услуг;
  • -экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки.
• 2)10 процентов:
  • -при реализации производимой на территории Беларуси продукции растениеводства (за исключением цветоводства и выращивания декоративных растений), животноводства (за исключением производства пушнины), рыбоводства и пчеловодства;
  • -при ввозе на таможенную территорию республики и при реализации организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.
• 3)20 процентов:

по товарам (работам, услугам), имущественным правам, не указанных в вышеприведенных пунктах;

Сумма НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки:

при реализации продукции (товаров, работ, услуг):

НДС = НБ * С / (100% + С) при формировании отпускной цены продукции (товаров, работ, услуг):

НДС = НБ * С / 100.

НБ — налоговая база, С — ставка НДС;

Так, в «Э/Б «Чериков» выручка от реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 20% за август 2012 года составила 283 213,986 тыс. руб., тогда сумма НДС по ставке 20% за август 2012 года составит: 283 213,986 * 20 / 120 = 47 202,331 тыс. руб.; выручка от реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 10% за август 2012 года составила 8 208 467,822 тыс. руб., сумма НДС по ставке 10% за август 2012 года составит: 8 208 467,822 * 10 / 110 = 746 224,347 тыс. руб. Общая сумма НДС за август 2012 года составила 793 426,678 тыс. руб.

В «Э/Б «Чериков» начисление налога на добавленную стоимость (за август 2012 года) отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет субсчета 90−2 «Налог на добавленную стоимость» на сумму 793 426,678 тыс. руб.

Кредит субсчета 68−2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, услуг» на сумму 793 426,678 тыс. руб.

Сумма вычетов по НДС отражается:

Дебет субсчета 68−2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, услуг» на сумму 1 052 530,000 тыс. руб.

Кредит счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» на сумму 1 052 530,000 тыс. руб.

Исчисленная сумма налога предъявляется налогоплательщиком к оплате при реализации товаров (работ, услуг) покупателю.

Налоговая база при реализации приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (работ, услуг). При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.

Продавец рассчитывает НДС от суммы оборота (реализации) за отчетный период.

Сумма налога, подлежащая перечислению (уплате) плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период определяется по следующей формуле:

НДСпер=НДСвых — НДСвыч НДСпер — сумма НДС, подлежащая перечислению плательщиком в бюджет;

НДСвых — сумма начисленного НДС от облагаемого оборота (продажи продукции, безвозмездная передача, аренда, лизинг и т. д.);

НДСвыч — суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам принимаются к вычету (зачету, возмещению).

Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам принимаются к вычету (зачету, возмещению) покупателем только при выполнении следующих требований:

• -наличие в товарно-транспортных накладных и иных первичных учетных документах, применяемых при отгрузке, следующих реквизитов: «стоимость без НДС», «сумма НДС», «ставка НДС», «всего стоимость с НДС»;
• -оплата должна быть осуществлена (если принята учетная политика «по поступлению денег на расчетный счет»);
• -товар должен поступить на склад;
• -после принятия приобретенных средств на учет в качестве основных и нематериальных активов;
• -наличие соответствующей записи в книге покупок (если в учетной политике отражено ведение книги покупок).

При отсутствии ведения книги покупок (если это предусмотрено учетной политикой) суммы налога к вычету (зачету, возмещению) не принимаются. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных пяти лет.

Учетной политикой «Э/Б «Чериков» предусмотрено ведение книги покупок. Момент реализации признается по отгрузке продукции.

С 2012 года ведение книги покупок является правом плательщика, реализация которого подлежит отражению в учетной политике организации. Любой плательщик вправе начать заполнять книгу покупок с середины года, внеся изменения в учетную политику.

Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога, налогоплательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает.

Налоговым периодом по НДС признается календарный год, а отчетным периодом — календарный месяц.

«Э/Б» Чериков" представляет в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Плательщики, изъявившие желание производить уплату НДС ежеквартально, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет:

• -путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по НДС, подаваемой не позднее 20-го числа первого месяца квартала, с которого ими будет осуществляться ежеквартальная уплата НДС;
• -в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации, в случае принятия ими решения об уплате НДС со дня государственной регистрации.

В «Э/Б «Чериков» начисление налога на добавленную стоимость (за декабрь 2012 года) отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на сумму 62 752 951 руб.

Кредит субсчета 68−2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, услуг» на сумму 62 752 951 руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 3 346 733 руб.

Кредит субсчета 68−2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, услуг» на сумму 3 346 733 руб.

Таким образом, «Э/Б Чериков» из выручки уплачивает единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и НДС.