Аудит внешнеэкономической деятельности

Основная цель аудита внешнеэкономической деятельности — выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета, его рациональности и эффективности в сфере экспортных, импортных и валютных операций, о соответствии порядка их ведения государственному законодательству и международным стандартам; оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля на предприятии. Шеремет А. Д. Аудит: Учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. М.: ИНФРА-М, 2006, 258 с.

Одна из характерных особенностей внешнеэкономической деятельности состоит в том, что участниками внешнеэкономических операций являются таможенные органы и банки, которые также осуществляют валютный и таможенный контроль, что влечет за собой необходимость применения в ходе аудита большего числа нормативных актов в области валютного и таможенного регулирования. Следует заметить, что аудит не подменяет контроля за достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РТ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления. Пользователями результатов аудиторских проверок являются инвесторы и собственники бизнеса, в то время как таможенный и валютный контроль направлен на соблюдение интересов государства.

Большинство специалистов считает, что аудит внешнеэкономической деятельности должен ориентироваться в основном на контроль за соблюдением условий экспортных, импортных или финансовых контрактов, заключенных с иностранными партнерами, что, по их мнению, позволяет оценить обоснованность и законность выполнения внешнеэкономических контрактов, достоверность и полноту их отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Но поскольку в принятых формах бухгалтерской отчетности российских организаций информация о внешнеэкономической деятельности отдельно не выделяется, это создает реальные трудности для иностранных партнеров и внешних пользователей при использовании такой отчетности.

Существует ряд особенностей, которые в той или иной степени могут повлиять на порядок отражения данных торговых операций в бухгалтерском учете: С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина. Практический аудит. — 3-е изд., перераб. и доп. — М: Эксмо, 2009 г, 149 с.

большие расстояния между поставщиком и получателем, большая и длительность по времени осуществления операций по экспорту и импорту товара, что влечет за собой повышение кредитных рисков и сбоев в сроках исполнения контрактов;

пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;

расчеты по поставкам в иностранной валюте, курс которой подвержен изменениям, в результате чего появляется новый вид коммерческого риска — валютный;

сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки;

наличие большого числа мест возникновения затрат;

различия в законодательных и нормативных актах стран, что приводит к увеличению налогового бремени.

Каждая из перечисленных особенностей в той или иной степени влияет на порядок отражения результатов указанной деятельности в бухгалтерском учете и на возможные налоговые риски.

Формирование аудитором мнения о достоверности экспортных операций и их законности должно основываться на сравнении фактического состояния учета и отчетности с нормами действующего законодательства и принципами бухгалтерского учета при отражении операций по экспорту материальных и ценностей.

Еще одной особенностью аудита внешнеэкономической деятельности является то, что аудитор в ходе проверки может получить информацию не только из внутренних источников (договоры, учредительные и первичные документы, учетные регистры, формы отчетности), но и из внешних (паспорт сделки, таможенная декларация, аудиторское заключение о контрагенте, справочная информация о рыночных ценах на экспортируемую или импортируемую продукцию (товары, работы, услуги) и курсах банка РТ).

Основными направлениями аудита внешнеэкономической деятельности в ООО «Инфосистем» являются:

аудит валютных операций;

аудит импортных операций;

аудит экспортных операций.

Аудит валютных операций Главной задачей аудита валютных операций является установление соответствия совершенных операций по кассе в иностранной валюте, по валютному и другим счетам в банках действующему законодательству РТ и подтверждение достоверности и полноты отражения этих операций в бухгалтерском учете предприятия.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности заключение контрактов и осуществление платежей по ним совершаются в различных видах валют. Поэтому при аудите валютных операций аудитор должен проверить порядок их ведения в бухгалтерском учете (синтетический учет должен вестись в рублях, а аналитический учет — сразу в двух единицах измерения — в иностранной валюте и в рублях по курсу Банка России на дату совершения бухгалтерской операции).

Основными направлениями аудита валютных операций являются: Бункина М. К., Семенов A.M. Основы валютных отношений: Учеб. пособие. — М.: Юрайт, 2000, 162 с.

законность открытия валютных счетов, соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте в пределах имеющихся валютных средств;

правильность применения формы расчетов при осуществлении внешнеэкономической деятельности на основании контрактов, полноту зачисления валютной выручки от продажи продукции, работ, услуг и других валютных операций;

проверка отражения в учете обязательной и необязательной продажи валютной выручки;

правильность учета затрат по расчетно-кассовому обслуживанию валютных счетов предприятия, правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютных счетов и отражения в учете операций по покупке и продаже валюты на основании выписок банка и записей по счетам бухгалтерского учета;

проверка переоценки валюты и учета курсовой разницы, правильность осуществления арифметических расчетов и отражения в учете курсовых разниц;

проверка операций с наличной валютой, приобретаемой для выдачи командировочных;

проверка ведения валютной кассы;

проверка порядка получения валютных кредитов и займов;

проверка своевременного и полного погашения кредитов и займов;

проверка достоверности и корректности оценки сумм иностранной валюты, отраженной в формах финансовой отчетности;

Главными источниками информации для проведения аудита учета валютных операций являются: Варламова Т. П., Фофанов В. А. Организация и учёт валютных операций в РФ: учебное пособие. — М.: «Приор — издат», 2003, 187 с.

главная книга;

журнал-ордер N 1 и ведомость N 1;

регистры синтетического и аналитического учетов кассовых операций по счету 50 «Касса» ;

приходные и расходные кассовые ордера;

журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей;

кассовая книга;

расписка инкассатора о приемке иностранной валюты на инкассацию;

квитанция на взнос наличной иностранной валюты в кассу банка;

журнал учета справок о покупке валюты по форме N 406 007, являющихся основанием для вывоза наличной иностранной валюты за границу;

приказы о направлении сотрудников в загранкомандировку;

приказ о норме суточных;

копии заявки на получение иностранной валюты;

отчет об использовании средств в иностранной валюте;

авансовые отчеты и журнал регистрации авансовых отчетов;

договоры, заключенные с иностранными поставщиками товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;

паспорт сделки экспортера (импортера);

счета на оплату от иностранных поставщиков;

документы, подтверждающие выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок (акты приемки-сдачи работ, услуг, складские расписки, лицензионные договоры и т. д.);

банковские документы в виде выписок с валютного счета (текущего валютного счета, валютного счета за рубежом), аккредитивного счета, счета корпоративных карточек (расчетных или кредитных);

регистры аналитического и синтетического учетов по счетам учета денежных средств, расчетов с поставщиками и подрядчиками, прочих доходов и расходов.

ООО «Инфосистем» проводит аудит валютных операций в несколько этапов: Шеремет А. Д. Аудит: Учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. М.: ИНФРА-М, 2006, 367 с.

Аудит валютных операций Аудит кассовых операций Аудит операций по валютным счетам в банке Аудит операций по валютным кредитам Аудит расчетов в иностранной валюте Аудит расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам Проверка правильности исчисления и отражения курсовых разниц При аудите валютных операций применяются следующие аудиторские процедуры: См там же: 369 с.

проверка документов;

пересчет;

проверка и наблюдение за тем, как соблюдается кассовая дисциплина;

установление наличия валютных средств и валютных документов, отраженных в учете;

проверяется полнота списания и оприходования валютных средств;

сверка идентичности сумм поступлений из банка, которые содержатся в корешках чеков, выписках банков и приходных кассовых ордерах;

анализ бухгалтерского баланса, главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, приказа об учетной политике организации;

сопоставление данных кредитных договоров и договоров займа с выписками валютного счета и отчетами кассира.

Для отражения специфики кассовых операций в иностранной валюте аудитору необходимо получить ответы на следующие вопросы:

• 1. Ведутся ли отдельные кассовые книги на предприятии для учета денежных средств в рублях и в валюте или одна?
• 2. Как осуществляется регистрация приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте?
• 4. Как контролируются сроки нахождения иностранной валюты в кассе предприятия?
• 5. Допускаются ли случаи выдачи иностранной валюты под отчет из валютной выручки до момента зачисления выручки на валютный счет организации?
• 6. Проверяется ли службой внутреннего контроля соответствие условий открытия аккредитива в пользу иностранного поставщика условиям договора с данным поставщиком?

Наиболее типичные ошибки, имеющие место при аудите валютных операций:

• — отсутствие выписок банка;
• — полное или частичное отсутствие подтверждающих документов к выпискам из банка;
• — на документах, приложенных к выпискам, отсутствуют штампы банка о принятии их для обработки;
• — расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;
• — нарушение порядка покупки и продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;
• — нарушение порядка исполнения финансовых обязательств неденежными средств Порядок ведения организациями бухгалтерского учета экспортных торговых операций существенно зависит от условий, содержащихся в отдельных внешнеэкономических договорах (контрактах), применяемых в деловом обороте организации форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода российского поставщика экспортного товара на внешний рынок самостоятельно или через посредника.

Аудит экспортных операций Можно выделить следующие этапы проведения аудита экспортных операций: Шеремет А. Д. Аудит: Учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. М.: ИНФРА-М, 2006, 374 с.

Изучение условий внешнеторговых контрактов и их сравнение с паспортами экспортных (импортных) сделок Аудит правильности расчета конечного финансового результата от экспортной (импортной) сделки Аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями Аудит движения экспортного (импортного) товара от поставщика к покупателю Проверка правильности исчисления и отражения курсовых разниц Аудит накладных расходов по экспорту (импорту) Аудит экспортного (импортного) НДС.

Аудит экспортных операций в ООО «Инфосистем» подразумевает осуществление следующих процедур:

анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

проверка перехода права собственности при совершении экспортных операций (в соответствии с международным правом или экспортными контрактами);

проверка возмещения НДС при экспорте товаров;

аудит экспортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.).

Особое внимание в ходе аудита экспортных операций аудитору следует уделить:

проверке обоснованности списания произведенных затрат на себестоимость экспортных товаров, так как в случае списания на себестоимость продукции непроизводственных затрат, может возникнуть искажение финансового результата от продажи экспортной продукции. В качестве источника информации аудитор использует аналитический учет накладных расходов;

проверке обязательств экспортера по поставке продукции (товаров, работ, услуг). При этом аудитор использует товарно-транспортные документы;

проверке открытых субсчетов к счету 45 «Товары отгруженные». Это могут быть следующие субсчета:

• — субсчет 45−1 «Товары, отгруженные на территории Российской Федерации» ;
• — субсчет 45−2 «Товары, отгруженные на экспорт» ;

проверке правильности расчета и отражения, возникающих курсовых разниц;

проверке правильности бухгалтерского учета авансов, полученных от иностранных контрагентов;

проверке обоснованности применения ставки НДС, равной 0%;

контролю правильности расчета финансового результата и экспортных сделок.

Согласно правилам (стандартам) аудиторской деятельности можно выделить три основных этапа аудиторской проверки: С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина. Практический аудит. — 3-е изд., перераб. и доп — М: Эксмо, 2009 г, 279 с.

• 1. Планирование аудиторской проверки. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с бизнесом клиента, его организацией, с отраслью, в которой действует предприятие. Также происходит знакомство с организацией и ведением бухгалтерского учета, системой внутреннего контроля.
• 2. Сбор аудиторских доказательств: проверка оборотов, сальдо по счетам; аналитические процедуры; тестирование средств контроля;
• 3. Завершение аудита, т. е. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов.

Аудит импортных операций Аудит импортных операций — один из наиболее важных этапов аудита бухгалтерской отчетности. Проверка деятельности в этой сфере требует особого внимания, так как зачастую кредиторская задолженность перед поставщиками по внешнеэкономическим операциям отражена в бухгалтерском учете некорректно либо раскрыта не полностью.

Основные этапы проведения аудита импортных операций: Кулинина Г. В. Аудит импортных операций: Учеб. пособие для вузов /Г.В. Кулинина, С. Д. Юшкова; Под ред. В. И. Подольского.- М.: Юнити, 2008, 37 с.

изучение условий внешнеторговых контрактов и их сравнение с паспортами импортных сделок аудит правильности расчета конечного финансового результата от импортной сделки аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями аудит движения импортного товара от поставщика к покупателю проверка правильности исчислении и отражения курсовых разниц аудит накладных расходов по импорту аудит импортного НДС Программы аудита предусматривают следующие специфические процедуры: Кулинина Г. В. Аудит импортных операций: Учеб. пособие для вузов /Г.В. Кулинина, С. Д. Юшкова; Под ред. В. И. Подольского.- М.: Юнити, 2008, 45 с.

анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), которые подтверждают права клиента на отражение в бухгалтерском учете операций по формированию кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

проверка порядка формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций;

проверка перехода права собственности при совершении внешнеэкономических операций (в соответствии с международным правом или импортными контрактами);

проверка существования, точности измерения и полноты отражения в учете сумм НДС, подлежащего уплате на таможне.

аудит импортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.);

проверка порядка отражения задолженности перед таможенными органами по таможенным платежам;

проверка правоустанавливающих документов, своевременности отражения и стоимостной оценки сумм штрафных санкций, предусмотренных импортными контрактами.