Экономическое содержание и задачи учета расчетов по кредитам и займам

На определенных стадиях кругооборота происходит временное высвобождение денежных средств. Например, на стадии кругооборота Д-Т денежные средства накапливаются для приобретения сырья и материалов. На производственной стадии кругооборота денежные средства накапливаются для выплаты заработной платы, кроме того, на этой стадии начисляется амортизация, которая до ее использования по назначению аккумулируется в виде свободных денежных средств.

На стадии кругооборота Т'-Д' в результате процесса реализации организация получает выручку от продажи продукции и в ее составе — реализованный чистый доход (прибыль). Полученная прибыль до ее распределения и использования также накапливается в организации в денежной форме.

Таким образом, в процессе кругооборота в определенные периоды происходит высвобождение и накапливание денежных средств. В то же время, в другие периоды денежных средств для финансирования затрат на производство может не хватать. Особенно это ощущается в сезонных производствах, к числу которых относится растениеводство. Здесь затраты накапливаются постепенно на протяжении нескольких месяцев, а выручка поступает уже после завершения производства при реализации продукции. В результате возникает разрыв между временем вложения затрат и получением доходов.

Сельскохозяйственное производство характеризуется сезонностью и продолжительностью производственного цикла, который определяют особенности кругооборота средств. Возникает разрыв между временем производства (получением выручки) и рабочим периодом, когда сельскохозяйственные организации и испытывают потребность в денежных средствах, которые удовлетворяется в большинстве случаев с помощью банковских кредитов.

Все свободные денежные средства предприятия хранят в банке на расчетных счетах. Используя временно высвободившиеся в процессе кругооборота средства, банк имеет возможность оказывать кредитную помощь организациям на тех стадиях кругооборота, когда собственных средств для покрытия затрат не хватает. Кроме кредита банка могут привлекаться займы от других организаций и физических лиц.

Основные задачи учёта кредитных операций:

• — правильное и точное оформление документации для получения кредита (займа);
• — контроль за целевым использованием полученных кредитных ресурсов;
• — своевременное и правильное отражение на счетах, полученных кредитов и займов и процентов по ним;
• — контроль за своевременным возвратом кредитных ресурсов и заёмных средств [8].

Базовым документом, определяющим принципы, условия осуществления банковского кредитования является Банковский Кодекс Республики Беларусь. Конкретный порядок получения и погашения кредитов банков определяется в соответствующих нормативных документах Национального банка Республики Беларусь. Сельскохозяйственные организации могут получать кредиты в любом банке (не обязательно по месту открытия текущего (расчетного) счета). Объектом кредитования могут выступать текущие, либо долгосрочные активы юридических лиц. Исходя из этого кредиты делятся на краткосрочные и долгосрочные.

К краткосрочным кредитам относятся кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку; иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.

К долгосрочным кредитам относятся кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку; иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.

Предоставление банком денежных средств в форме кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора. При этом, кредит может быть выдан в безналичном порядке путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя либо на счета третьих лиц. В наличной форме кредит может быть выдан организации — кредитополучателю на выдачу заработной платы или закупку у физических лиц сельскохозяйственной, другой продукции, приобретение которой разрешено за наличный расчет законодательством Республики Беларусь.

Не допускается выдача кредита на покрытие убытков; уплату взносов в уставные фонды юридических лиц; погашение ранее полученных кредитов либо погашение кредита за другого кредитополучателя; уплату налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, страховых платежей, оплату телеграфных и почтовых расходов. Национальный банк Республики Беларусь может определять иные цели, на которые не может быть выдан кредит. Так запрещается выдача банком кредита кредитополучателю, имеющему просроченную (сомнительную) задолженность по ранее выданным ему кредитам, кроме случаев установленных законодательством Республики Беларусь.

Заем представляет собой такие отношения, согласно которым одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и материальные ценности. Предметом займа может также являться иностранная валюта и валютные ценности.

Договор займа заключается между юридическими лицами только в письменной форме и считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. [2].

Кредитный договор может быть заключен с условием о целевом использовании кредита.

Кредитный договор, предусматривающий предоставление кредита под гарантию Правительства Республики Беларусь, гарантию (поручительство) местного исполнительного и распорядительного органа, должен содержать условие о его целевом использовании.

Если кредитный договор заключен с условием о целевом использовании кредита, кредитополучатель обязан обеспечить возможность осуществления кредитодателем контроля за целевым использованием кредита [1].

Такими целями могут быть:

• — приобретение товарно-материальных ценностей;
• — приобретение имущественных прав;
• — приобретение ценных бумаг;
• — оплата работ (услуг);
• — осуществление капитальных вложений в основные средства;
• — другие цели, не запрещенные законодательством. [7]

При неисполнении кредитополучателем условий кредитного договора о целевом использовании кредита и (или) обязанности, предусмотренной частью третьей настоящей статьи, кредитодатель, если иное не предусмотрено кредитным договором, вправе потребовать от кредитополучателя досрочного возврата (погашения) кредита, уплаты причитающихся процентов и платы за пользование им, если обязанность ее уплаты предусмотрена кредитным договором, и (или) отказаться от дальнейшего кредитования кредитополучателя по этому договору. [1].

Одним из наиболее практикуемых и удобных для кредитополучателя способов кредитования является кредитование по кредитной линии.

Согласно ст. 153 БК под кредитной линией понимается кредитный договор, в соответствии с которым кредитодатель обязуется предоставлять кредитополучателю для определенных целей в согласованном сторонами размере кредит частями в течение срока, установленного в договоре.

Основное отличие кредитной линии от обычного кредита состоит в том, что в процессе действия кредитного договора выдача кредита производится неоднократно.

Кредитная линия может быть возобновляемой и не возобновляемой.

При возобновляемой кредитной линии при погашении части задолженности выдается кредит в пределах установленных кредитным договором лимита выдачи и лимита задолженности. В течение срока действия кредитного договора кредитополучатель вправе потребовать от кредитодателя денежную сумму при условии, что общая сумма невозвращенного кредита не превысит установленный договором лимит задолженности.

При не возобновляемой кредитной линии в течение срока, определенного договором, банк обязуется предоставлять кредит в согласованном размере частями.

Кредиты представляются на условиях срочности, возвратности, платности и под обеспечение. То есть, кредит предоставляется на определённый срок, в зависимости от его окупаемости и по истечению этого срока он должен быть возвращён банку. За использование кредитом взимается процентная ставка. Кредиты предоставляются как правило под залог имущества организации.

Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций.

(расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Указанная краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.

• * срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;
• * просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения.

Существенными условиями кредитного договора являются условия:

о сумме кредита с указанием валюты кредита (для кредитной линии — о максимальном размере (лимите) общей суммы предоставляемых кредитополучателю денежных средств (кредите) и предельном размере единовременной задолженности кредитополучателя);

о сроке и порядке предоставления и возврата (погашения) кредита;

о размере процентов за пользование кредитом и порядке их уплаты, а также о размере платы за пользование кредитом и порядке ее внесения, если обязанность ее уплаты предусмотрена кредитным договором, за исключением случаев предоставления кредита на льготных условиях на основании решений, принятых Президентом Республики Беларусь или в установленном порядке Правительством Республики Беларусь;

о целях, на которые кредитополучатель обязуется использовать или не использовать предоставленные денежные средства (целевое использование кредита), — в случае, предусмотренном частью второй статьи 144 настоящего Кодекса;

о способе обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

об ответственности кредитодателя и кредитополучателя за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ими обязательств по кредитному договору;

иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение [1].