Заключение. 
Бухгалтерский учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений

В организации бухгалтерского учета, связанного с операциями финансовыми вложениями используется большое количество нормативных и законодательных актов, но все же одним из ведущих документов является положение по ведению бухгалтерского учета ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» .

В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, ценные бумаги других организаций и вклады в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям организации, если выполняются условия, перечисленные в п. 2 ПБУ 19/02. Акции, приобретенные организацией, должны быть учтены в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58−1 «Паи и акции» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Согласно п. 20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация в данном случае производит ежемесячно.

При определении первоначальной стоимости доли в уставном капитале, оплата которой производится неденежными средствами, следует руководствоваться положениями п. 14 ПБУ 19/02, согласно которому первоначальной стоимостью таких финансовых вложений признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (то есть в данном случае — акций). Причем стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Выбытие финансового вложения в случае продажи доли в уставном капитале организации (п. 25 ПБУ 19/02) отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном п. 27 ПБУ 19/02, согласно которому вклады в уставные капиталы других организаций при выбытии оцениваются по первоначальной стоимости выбывающей единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Разновидностью операций, связанных с прочими финансовыми вложениями, являются операции с фьючерсными и опционными контрактами, которые по своей природе (способу изготовления, характеру обращения и т. п.) являются производными ценными бумагами.

Содержанием операций по покупке и продаже фьючерсных и опционных контрактов является оплата права на совершение сделки по контракту. Поэтому расходы и доходы, связанные с покупкой и продажей контрактов, относятся на счет учета прочих доходов и расходов, а стоимость самих объектов сделки в виде суммы контракта (ценных бумаг, продукции, работ и услуг) и денежных средств учитывается за балансом на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (при получении права) или 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (при продаже права).

В представленной работе полностью выполнена цель, поставленная перед студентом — изучение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. В работе рассмотрены практические примеры финансовых вложений, осуществляемых в исследуемой организации. Помимо вложений, которые имеют место в ЗАО «Зерос» в работе изучены и рассмотрены другие виды финансовых вложений, которые не находят своего применения в организации.

Для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения организации необходимо сформировать резервы. При наступлении определенных событий создание резервов обязательно, поэтому об их формировании в учетной политике можно не упоминать. В частности, это касается резерва под обесценение финансовых вложений, что будет являться необходимым условием для проведения инвентаризации фактического наличия имущества и кредиторской задолженности организации с данными бухгалтерского учета.

Бухгалтеру ЗАО «Зерос» необходимо при проведении инвентаризации денежных средств в кассе проводить и инвентаризацию ценных бумаг, которые хранятся в организации.

При инвентаризации ценных бумаг, денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности проверяется их фактическое наличие. При инвентаризации бланков строгой отчетности и ценных бумаг в обязательном порядке организации нужно составить опись по форме № ИНВ-16.

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и бланков строгой отчетности осуществляется по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

• — правильность оформления ценных бумаг;
• — реальность стоимости ценных бумаг, учтенных на балансе;
• — сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
• — правильность переоценки ценных бумаг;
• — своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

Выше приведенная процедура позволяет бухгалтеру организации вовремя выявить расхождения фактического наличия ценных бумаг и данных бухгалтерского учета.