Роль и значение основных средств, их классификация и оценка

Экономическая сущность основных средств, их классификация и оценка

Любой процесс производства есть процесс преобразования предметов труда, труда, осуществляемый живым трудом при помощи средств труда. Совокупность средств труда образует основные средства, которые применяются в нескольких производственных циклах, постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на продукт по частям в течение всего срока службы, не теряя при этом своей натуральной формы.

Однако в основные производственные фонды включаются не все средства труда, а лишь те из них, которые представляют собой продукты общественного труда, имеют стоимость. Но и не всякая вещь, обладающая стоимостью и являющаяся по своей натуральной форме средством производства, входит в состав основных средств. К примеру, машины или станки, которые лежат на складе как готовая продукция в ожидании реализации, входят не в основные фонды, а в фонды обращения. Итак, производственные основные средства участвуют в материальном производстве и по мере изнашивания переносят частями свою стоимость на стоимость готовой продукции, производимой с их помощью.

Наряду с ними в народном хозяйстве функционируют и основные непроизводственные фонды — объекты длительного непроизводственного использования, сохраняющие свою натуральную форму и постепенно утрачивающие стоимость. К ним относятся фонды жилищно-коммунального хозяйства, организаций культуры, науки, здравоохранения и тому подобное. Основные непроизводственные фонды не участвуют в создании потребительных стоимостей.

В состав основных средств промышленных предприятий входят средства, вещественным содержанием которых являются средства производства, состоящие соответственно из средств труда и предметов труда. Соотношение между основными и оборотными производственными фондами зависит от особенностей отрасли. В материалоёмких отраслях, потребляющих дорогое сырьё и имеющих сравнительно простое оборудование доля основных средств относительно невелика, и, наоборот, в отраслях, применяющих сложное технологическое оборудование и использующих сравнительно недорогое сырьё доля основных производственных средств значительно выше.

К основным средствам относятся те средства труда, которые, находясь в сфере материального производства, непосредственно участвуют в изготовлении материальных благ (машины, оборудование и т. п.), создают условия для осуществления производственного процесса (производственные здания, сооружения, электросети, трубопроводы и др.), служат для хранения и перемещения предметов труда.

Кроме основных производственных средств в состав основных средств промышленности входят и основные непроизводственные средства, к которым относятся такие объекты непроизводственного назначения (жилые дома, детские сады, больницы и другие объекты здравоохранения и культурно-бытового назначения). Они находятся в ведении промышленных предприятий (косвенно влияют на процесс производства).

Основные средства являются одним из важнейших факторов процесса производства. Их эффективное использование оказывает непосредственное влияние на результаты хозяйственной деятельности предприятия, приводит к росту производительности труда, повышению фондоотдачи, экономии капитальных вложений. Повышение уровня и темпов развития промышленности, увеличение выпуска продукции и снижение ее себестоимости во многом зависит от состояния и развития материально-технической базы, т. е. от степени оснащенности предприятий основными средствами и уровня их использования. В настоящее время рациональное использование основных средств стало одним из решающих факторов повышения экономической эффективности общественного производства.

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами предприятия. В экономической литературе понятие «основные средства» определяется по-разному (таблица 1).

По данным таблицы 1 можно сделать вывод, что в определении все авторы подчеркивают материально-вещественную природу основных средств, длительность и цели их использования. МСФО и отечественные нормативные документы предусматривают равноценные критерии признания активов в качестве основных средств: материально-вещественная форма; использование в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для административных целей; использование в течение более чем одного периода.

К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные регулирующие приборы и устройства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности, многолетние насаждения и прочие аналогичные средства. Кроме того, к основным средствам принадлежат капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к этим средствам.

Для упрощения планирования, финансирования и учета к основным средствам не относятся:

предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

предметы стоимостью ниже устанавливаемого Министерством финансов лимита за единицу (комплект) независимо от срока их службы;

специальные инструменты, приспособления, одежда, включая форменную, а также постельные принадлежности, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы [4, с. 137].

Таблица 1. Определения основных средств.

Примечание — Источник: собственная разработка на основе: 4, 6, 9, 18, 22.

Согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» (параграф 3) «некоторые нематериальные активы могут содержаться в (или) на физической субстанции, например, такой как компакт-диск». При определении того должен ли актив, сочетающий материальные и нематериальные элементы, учитываться согласно МСФО 16 «Основные средства» как материальный или как нематериальный актив, согласно настоящего Стандарта, необходимо вынести суждение, какой элемент более важен. Например, «программное обеспечение для кондитерской печи с программным управлением, которая не может работать без этого конкретного программного обеспечения, является составной частью этого оборудования и должно учитываться как основные средства» [12, c. 178].

Международные стандарты также предполагают, что решение вопроса об отнесении объекта к основным средствам или к товароматериальным запасам находится в компетенции бухгалтера, который принимает во внимание конкретные обстоятельства и условия, а также собственный здравый смысл (никакого стоимостного критерия для разделения объектов на основные средства и запасы не предусмотрено). Большинство запасных частей и инструментов обычно показываются как запасы, крупные же запасные части и резервное оборудование, предполагающееся к длительному использованию (иногда нерегулярному), включается в состав основных средств. Если составные части актива имеют различные сроки полезного функционирования или приносят выгоды предприятию в различной форме, то согласно международным стандартам их правомерно учитывать как отдельные объекты основных средств.

В учете основные средства должны быть подразделены на однородные группы. Министерством статистики и анализа республики Беларусь установлена единая классификация основных средств, в соответствии с которой они делятся: по отраслям народного хозяйства; по функциональному назначению; натурально-вещественному составу; степени использования, принадлежности.

При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденном постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 г. № 186 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2002 г. № 208 и от 07.09.2004 г. № 208). [к9].

К основным средствам относятся: здания, сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения; буферный газ; объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства.

Классификация основных средств может быть проведена по множеству различных критериев. Основные классификационные признаки представлены в таблице 2.

Таблица 2. Классификация основных средств.

Примечание — Источник собственная разработка.

Так, к числу показателей, характеризующих использование объектов основных средств и позволяющих классифицировать их по различным признакам, относятся данные о наличии основных средств с подразделением: на собственные или арендованные; установленные и неустановленные; действующие и неиспользуемые и др. В зависимости от вида деятельности, в котором используются основные средства, в учете и отчетности их группируют по отраслям хозяйства: основные средства сельского хозяйства (с выделением основных средств растениеводства, животноводства и общего назначения), промышленности, строительства, транспорта, торговли и общественного питания, жилищного хозяйства, коммунального хозяйства и бытового обслуживания, здравоохранения и т. д. Такая группировка позволяет получить информацию о стоимости используемых производственных основных фондов по отраслям деятельности.

В зависимости от вида деятельности предприятия основные средства относятся к определенным отраслям (промышленность, сельское хозяйство, торговля, транспорт), что позволяет получить данные о стоимости основных средств в каждой отрасли.

По функциональному назначению основные средства подразделяются на: средства основного вида деятельности; основные средства других производственных отраслей; основные средства непроизводственных отраслей.

К основным средствам основного вида деятельности относятся основные средства, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых рабочими или средствами автоматики осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства. В свою очередь основные средства основного вида деятельности по натурально-вещественному составу учитываются по следующим группам:

Здания — производственные корпуса и строения, занятые различными цехами, торговыми залами, складами, другими подразделениями и службами. Они создают нормальные условия труда и хранения материальных ценностей.

Сооружения — водонапорные башни, мосты, эстакады и др. Назначением этой группы средств является создание условий, необходимых для производства, путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предметов труда.

Передаточные устройства — линии электропередачи, теплосети, трубопроводы для передачи от объекта к объекту воды, пара, газа и др.

Машины и оборудование — включает силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительную технику.

Транспортные средства — подвижной состав автомобильного и других видов транспорта для транспортировки пассажиров, сырья, полуфабрикатов, готовых изделий.

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

Другие виды основных средств (многолетние насаждения и т. п.) [16, c. 3].

К основным средствам других производственных отраслей относятся основные средства, занятые в производственной деятельности, но не основной.

В зависимости от того, как используются объекты производственной и хозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся в запасе и бездействующие основные средства. Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможностях замены износившихся основных средств, принятия мер к передаче или реализации другим предприятия ненужных средств, а также правильного расчета износа для включения в издержки производства. К действующим основным средствам относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе предназначены для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия. Бездействующие — это такие, которые по различным причинам не используются.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные полностью принадлежат данному предприятию, а арендованные являются собственностью других предприятий и в соответствии с договором аренды используются на данном предприятии.

В зависимости от отраслевой принадлежности, различают основные средства промышленности, строительства, транспорта и т. д. По участию в процессе производства выделяют основные средства, предназначенные к вводу в действие, введенные в действие, действующие и бездействующие. По возрастному составу, различают основные средства в возрасте до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет и действующие свыше 20 лет.

Структура основных средств определяется как доля или удельный вес каждой из групп основных средств в их суммарной стоимости.

В зависимости от того, какая из классификаций положена в основу расчета, различают следующие виды структур основных средств:

• — видовая структура получила широкое распространение в системе управленческого учета, поскольку позволяет изучать изменения в движении всех групп основных средств, которыми располагает предприятие.
• — технологическая и возрастная структуры наиболее часто используются в экономической практике предприятия для оценки прогрессивности изменений в составе основных средств. Так, наиболее прогрессивной для промышленного предприятия признается такая технологическая структура, в которой наибольший удельный вес в общих основных производственных средствах составляет активная часть.
• — возрастная структура используется в качестве одной из основных характеристик производственного потенциала и экономической безопасности предприятия.
• — отраслевая структура основных средств является важнейшим показателем при оценке потенциала экономического развития регионов и страны.

На структуру основных средств влияют такие факторы, как специализация и концентрация производства, материально-технические и производственные особенности отрасли, формы организации производства, объем выпуска продукции, особенности производственного процесса, уровень механизации и автоматизации, географическое размещение предприятия, стоимость строительства и др.

В бухгалтерском учете для различных целей основные средства должны иметь первоначальную, восстановительную, остаточную стоимость и реальную [10, с. 43].

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за денежные средства, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая: услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты за кредит; погрузочно-разгрузочные работы; налоги, если иное не предусмотрено законодательством; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств [4, с. 68].

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов, в случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии Правительства Республики Беларусь, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей на дату оприходования основных средств цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено законодательством.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Объекты основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, оцениваются в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату приобретения [4, с. 69].

В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, а подвергшиеся переоценке — по восстановительной. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости. Справочно, без включения в итог баланса указывается первоначальная (восстановительная) стоимость и амортизация средств.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (по действующим ценам) [11, с. 10]. Она определяется путем переоценки основных средств в ценах, действующих в году, когда проводится переоценка. Восстановительная стоимость обеспечивает единую оценку основных средств, произведенных в разные годы. Это позволяет установить общий объем основных средств, уточнить их структуру, сопоставить основные средства предприятий и отраслей. Переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе, независимо от их технического состояния, кроме стоимости земельных участков и библиотечных фондов.

Восстановительная стоимость основных средств определяется тремя методами:

• 1. Путем прямого пересчета стоимости объектов в цены, сложившиеся на определенную дату на новые объекты, аналогичные оцениваемым и подтвержденные документально.
• 2. С использованием индексного метода, основанного на применении коэффициентов, учитывающих удорожание объектов основных средств в настоящее время по сравнению с датой ввода. Коэффициенты пересчета разрабатываются Министерством статистики и анализа на определенную дату. При данном методе пересчета восстановительная стоимость по группам основных средств определяется произведением первоначальной стоимости на коэффициент пересчета, значение которого определяется на дату их ввода в эксплуатацию [11, с. 11].
• 3. Пересчет стоимости основных средств, изготовленных за рубежом, приобретенных за иностранную валюту, по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату переоценки. При этом, стоимость основных средств в валюте определяется с учетом конечной цены, затрат на таможенное оформление, расходов по доставке и др.

Восстановительная стоимость не отражает износ основных средств, поэтому применяется оценка основных средств по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость — это первоначальная (или восстановительная) стоимость основных средств за вычетом амортизации. Остаточная стоимость характеризует неамортизированную часть стоимости основных средств, т. е. стоимость, еще не перенесенную на готовые изделия.

Этот метод оценки применяется при реализации основных средств бывших в эксплуатации, а также при обосновании целесообразности замены объектов основных средств.

Поскольку состав и структура основных средств меняется по мере их поступления и выбытия, то возникает необходимость определения среднегодовой стоимости объектов основных средств.

Ликвидационная стоимость — это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных средств.

Среднегодовая стоимость основных средств определяется исходя из стоимости основных средств на начало года, планируемого их ввода и выбытия за расчетный период (формула 1.1):

(1.1).

где Ф_сг — среднегодовая стоимость основных средств;

Ф_н — стоимость основных средств на начало года;

Ф_вн — стоимость вновь введенных основных средств;

Ф_выб — стоимость выбывших основных средств;

Ti — число полных месяцев с момента ввода основных средств до конца года;

Tj — число полных месяцев с момента выбытия основных средств до конца года;

n — число вводов основных средств;

m — число выводов.

Среднегодовая стоимость применяется для расчета амортизационных отчислений по группам основных средств и общих показателей эффективности их использования.

В условиях рыночной экономики необходима реальная оценка активов, поэтому переоценку основных средств по восстановительной стоимости следует проводить не реже одного раза в год в соответствии с указаниями статистических и финансовых органов о переоценке основных фондов.

Результаты переоценки основных средств, проводимой в соответствии с решениями Правительства Республики Беларусь, отражаются в бухгалтерском балансе организации на первое число месяца, следующего за датой переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение собственных источников. В организациях, финансируемых из бюджета, сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) относится на увеличение (уменьшение) фонда в основных средствах [11, с. 11].

В основу деления ресурсов на основные и оборотные положен принцип различной роли, которую они играют в производстве, и различного характера переноса своей стоимости на создаваемый продукт, услугу. Основные средства по своей социальной сущности являются объектами собственности и выступают в натуральном виде, как потребительные стоимости, полезные вещи, а также как стоимости, результаты, застывшего их труда.

Основные средства — это те ресурсы предприятия, которые задействованы в производстве на годы, на десятилетия. Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их полезного использования, а стоимость свою они переносят, присоединяют к произведенному продукту частями.

От стоимости основных средств, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость предприятия.

Информация о состоянии основных средств дает реальное представление об экономическом потенциале страны и отдельных отраслей экономики и служит базой для принятия управленческих решений на макрои микроуровне.

Продолжает нарастать изношенность основных средств республики. В целом по всем отраслям степень износа составляет более 50%.

Существует острая необходимость массовой замены устаревшего оборудования. Существовала нереальность применяемых до 2002 г. норм амортизации по большинству видов основных средств. Так промышленное оборудование фактически служит дольше, чем положено по нормам. В то же время современные сроки эффективной эксплуатации, например, компьютеров стали существенно меньше нормативных.

Введение

для всех организаций республики с 1 января 2003 г. новых норм амортизации, полнее учитывающих современные закономерности как физического, так и морального устаревания различных видов основных средств, может привести к снижению средних норм амортизации. Сочетание роста базы ее начисления (за счет переоценки основных средств) и определенного уменьшения норм позволило бы избежать резких колебаний объемов амортизации, полнее учесть интересы убыточных и малорентабельных организаций, избежать стимулирования инфляции. Учет интересов различных предприятий с введением в действие нового Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов может быть обеспечен также за счет применения различных методов ее начисления. В частности те предприятия, которые испытывают потребность в ускоренном обновлении основных средств и имеют соответствующие возможности, могут применять нелинейные ускоренные методы амортизации.

Основные средства предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.

Основные средства — часть имущества, приобретенного или созданного предприятием, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, а также для административно-управленческих целей. Они создают материально-техническую основу и условия производственно-хозяйственной деятельности предприятия (организации).

Источниками формирования основных средств являются: капитальные вложения (инвестиции); денежные и материальные взносы учредителей; доходы, полученные от реализации работ, а также от других видов хозяйственной деятельности; доходы от ценных бумаг; кредиты банков и других кредиторов; другие источники, не запрещенные законодательством.

К ним относят: здания, сооружения; передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительную технику, оргтехнику; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения; буферный газ; объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и другие.

Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся материальные, то есть имеющие материально-вещественную форму, активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования продолжительностью свыше двенадцати месяцев.

Независимо от стоимости в состав основных средств включают: библиотечные фонды; сельскохозяйственные машины и орудия; строительный механизированный инструмент; взрослый рабочий и продуктивный скот. Кроме того, к основным средствам относят капитальные вложения на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель. 4].

Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую с их участием продукцию, выполняемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.