Управление затратами на предприятии

В современных условиях перед российскими предприятиями все более остро возникает проблема эффективного управления затратами. По мере развития конкуренции на целевых рынках происходит снижение нормы прибыли до 10 — 15%. В этой ситуации перспективы развития предприятия начинают во многом зависеть от поведения затрат, степени их управляемости.

Умение в периоды ухудшения конъюнктуры планомерно и рационально сокращать затраты повышает шансы на выживание. С другой стороны, при благоприятных экономических условиях становится важной задача оптимального распределения ресурсов между текущей и инвестиционной деятельностью. Все это возможно делать тогда, когда на предприятии внедрена продуманная система управления затратами. Затраты живого и общественного труда на производство и реализацию продукции, работ, услуг называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции, работ, услуг.

Носителями затрат называют виды продукции, работ, услуг предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.

По видам затрат группируются по экономически однородным элементам и по статьям затрат калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

принятие управленческого решения и планирование;

контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

входящие и истекшие;

прямые и косвенные;

основные и накладные;

входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические или затраты периода);

одноэлементные и комплексные;

текущие и единовременные.

Для принятия решения и планирования различают:

постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

затраты будущего периода;

безвозвратные затраты;

вмененные затраты;

предельные и приростные затраты;

планируемые и не планируемые.

Наконец, для осуществления функции контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т. е. составлению гибких смет /9/.

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы).

Входящие затраты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков. В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно привести одну статью актива баланса — товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции /13/.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые и косвенные затраты. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.

Косвенные (общепроизводственные) затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Остановимся подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящихся на каждый вид продукции. Примерами таких затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях и т. п.

Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые затраты на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти затраты включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно затратам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введение новых ресурсов и энергосберегающих технологий.

Косвенные (общепроизводственные) затраты. Сюда входят все затраты, которые нельзя отнести к первой и второй группам.

Общепроизводственные косвенные расходы — это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В литературе их также называют производственными накладными расходами, фабрично-заводскими накладными или косвенными производственными расходами.

Отличительной особенностью общепроизводственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объем продаж. Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Например, предприятие располагает станочным парком в 10 единиц оборудования. При этом ежегодно производится 1 млн. единиц продукции. Годовая сумма амортизации по этим основным средства -500 тысяч рублей. Руководство предприятия решило удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 дополнительных станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн. штук изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства от 1 до 2 млн. штук изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути постоянными издержками, выйдут на качество иной уровень и снова зафиксируются на значении 1 млн. рублей до следующего изменения масштабной базы. Описания зависимости иллюстрируются на рисунке 2 (рис. 2 с.30).

На некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства /8/.

Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

Постоянные затраты, тыс. руб.

Объем.

100 200 производства.

тыс. руб.

Рис. 2 Проведение постоянных затрат при изменении

масштабной базы предприятия.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.) потребление которых связано с выпуском продукции, на любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы подразделяются на две группы:

накладные общепроизводственные (производственные) расходы — это расходы на организацию, обслуживание и управление производством, накладные общехозяйственные (непроизводственные) расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций организации производства. Эти расходы возникают в рамках предприятия /5/. Схема классификации накладных расходов приведена на рисунке 3 (рис. 3 с31).

Накладные расходы Общепроизводственные Общехозяйственные.

(производственные).

Расходы на содержание Общехозяйственные Общехозяйственные и эксплуатацию расходы на управление (непроизводственные).

— амортизация оборудования — расходы по производ- - административно управ;

и транспортных средств; ственнуму управлению; ленческие расходы;

— текущий уход и ремонт — затраты, связанные с — расходы по техничес;

оборудования; подготовкой и орг. пр-ва; кому управлению;

— энергетические затраты — содержание аппарата — расходы по производ;

на оборудование; управления производством; ственному управлению;

— услуги вспомогат. произв. по — амортизация зданий, сооруж. — расходы по управлению.

обслуж. оборудования и производственного снабженческо;

рабочих мест; инвентаря; заготовит.

деятельностью;

— заработная плата и отчисл. — содержание и ремонт зданий, — расходы на рабочую.

на соц. нужды рабочих, сооружений, инвентаря; силу, на набор, отбор,.

обслуживающих оборудование; подготовку.

руководителей;

— оплата услуг,.

— расходы на внутризаводские — затраты на обеспечение оказываемых перевозки материалов, нормальных условий внешними.

полуфабрикатов, готовой работы; организациями;

продукции;

— прочие расходы связанные — затраты на профориентацию — содержание и ремонт.

с использованием оборудования. и подготовку кадров. зданий, сооружений,.

инвентаря;

Рис. 3 -Классификация накладных расходов

Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов производственной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируют на:

входящие в себестоимость продукции (производственные);

внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные) — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризовать. Они состоят из трех элементов:

прямые материальные затраты;

прямые затраты на оплату труда;

общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли и запасами /3/.

Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты) — это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, т.к. их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а, следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими.

Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые — расходы по управлению предприятием.

Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить различия между такими затратами, как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных затрат относятся к производственной деятельности, и поэтому общепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда продукция реализована. На предприятиях торговли эти издержки являются затратами периода /1/.

Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементные называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отельную статью, называемую «добавленные затраты».

Управление материальными запасами в своей первой фазе сопряжено с классификацией затрат, связанных с созданием и хранением материалов.

В соответствии с целями управления группировка основана на следующих принципах:

по компонентам затрат;

по степени воздействия;

по отношению к объему поставок;

по видам работ;

по местам возникновения затрат.

По компонентам затраты подразделяются на:

1) Затраты на поддержание запасов, т. е. связанные с владением запасами.

Коммерческие затраты:

проценты страхование налоги на капитал, вложенный в запасы Затраты на хранение:

содержание складов операции по перемещению запасов Затраты, связанные с риском потерь вследствие:

устаревания порчи замены одного вида материала на складе другим замедления темпов потребления данного продукта Возможности получения прибыли путем вложения средств в следующих альтернативных направлениях:

увеличение производственной мощности снижение стоимости продукции капиталовложения в другие предприятия выплата дивидендов.

Общая сумма, ежегодная этих затрат примерно соответствует величине вложений капитала в запасы.

2) Затраты, связанные с размером партий, т. е. затраты, пропорциональные количеству заказанных партий, а не количеству выпускаемых изделий.

Выдача и закрытие заказов Ведение соответствующих переговоров Подготовка производства наладка оборудования испытание первого образца изделия брак, полученный при наладке оборудования потери времени на период освоения операций потеря мощности при изменении видов работ.

Затраты на перемещение партий, оперативное планирование и расходы, связанные с ускорением оборота оборотных средств.

Риск исчерпания запасов.

Общая годовая сумма перечисленных затрат в расчете на единицу материалов пропорциональна количеству выданных заказов.

Затраты, связанные с дефицитом запасов, т. е. возникающие при отсутствии необходимых материалов.

Ускорение доставки поступающих материалов:

расходы на связь, расходы на разъезды, оплата агента,.

дополнительные расходы, связанные с малыми размерами партий.

Ускорение движения заказов на предприятии:

затраты на изменение графика очередности заказов, дополнительные затраты, связанные с дроблением партий, Ускорение поставки отгружаемых товаров:

расходы на связь, расходы на перевозку товаров отдельными партиями, премии за быструю транспортировку.

Коммерческие убытки и расходы:

потеря и рост доли накладных расходов, связанных с сокращением объема продаж из-за отсутствия требуемых товаров:

конкуренты данного предприятия получают возможность установить связи с ее заказчиками, заказчики побуждаются к размещению заказов и других поставщиков, появляется необходимость затрачивать время на восстановление отношений с клиентами, которое можно было бы использовать для заключения новых соглашений,.

необходимость дополнительных расходов на поощрение мероприятий по сохранению объема продаж.

Общая сумма этих потерь пропорциональна количеству товаров, запасы которых исчерпаны полностью или почти полностью.

Затраты на управление запасами:

Затраты на обучение:

технического персонала, управленческого аппарата.

Затраты на содержание:

технического персонала, контрольных служащих.

Затраты по пункту 1 незначительны. Ежегодная сумма по пункту 2 примерно пропорциональна объему капиталовложений в запасы.

По степени воздействия на общую сумму затрат их группируют на регулируемые и нерегулируемые.

К регулируемым относятся затраты, величина которых находится в прямой зависимости от воздействия на них со стороны менеджера. В данном случае ответственным за эти затраты являются заведующие складами, менеджеры групп закупки материалов, групп подготовки производства и контроля за издержками производства, групп оформления заказов. В тех случаях, когда менеджеры не могут влиять на величину затрат, затраты классифицируются как нерегулируемые. Например, затраты на содержание персонала управления складом, амортизация складских помещений и др.

По отношению к объему поставок: вмененные и релевантные.

Вмененные издержки — это инвестиции в запасы. Большие предприятия вынуждены вкладывать оборотные средства в создание крупных активов.

Вмененные издержки отражаются на прибыли, которая могла бы быть получена, если бы средства не были иммобилизованы при инвестировании в запасы, а использованы по другим направлениям. К ним относятся издержки, которые зависят от количества купленных единиц запаса /15/.

В связи с этим важна информация о вмененных издержках, чтобы инвестиции не становились неоправданно большими и приносили доход.

Релевантные — это издержки, связанные с хранением запасов и выполнение заказа.

В стоимость хранения запасов обычно входят:

вмененные потери по инвестициям в запасы, дополнительные затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов, дополнительные расходы по страхованию, дополнительные расходы на обработку материала, затраты вследствие морального износа и ухудшения характеристик запасов.

В релевантные затраты на хранение включают только те статьи, которые меняются в зависимости от уровня запасов. Например, затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов состоит только из тех расходов, которые будут меняться с изменением количества заказанных единиц запаса. Заработная плата кладовщик, амортизация оборудования и постоянная арендная плата за оборудование и здания не относятся к релевантным затратам, потому что на них не оказывает влияние изменение уровня запасов.

По видам работ издержки классифицируют в соответствии с технологией хранения запасов: погрузочно-разгрузочные, транспортные работы, сортировка, складирование, физико-химические анализы и др.

Классификация по видам работ складывается в основу построения смет затрат и системы контроля за издержками. Однако эта группировка не позволяет с достаточной степенью достоверности подготовить информацию для организации системы контроля по центрам ответственности, так как один и тот же вид работ будет выполняться для разных мест одним или несколькими исполнителями, внутренними подразделениями и внешними подрядчиками. В соответствии с этим классификация затрат по видам работ дополняется группировкой по местам возникновения затрат.

Классификация затрат по местам их возникновения зависит от организационной структуры управления и поэтому на каждом предприятии разрабатывается своя номенклатура статей.

В создании системы обеспечения информацией разных уровней управления важное место отводится выбору показателей деятельности снабженческо-заготовительных служб.

Финансово-сбытовая деятельность как часть общей системы производства сопровождается затратами.

В состав этой категории затрат входят:

затраты, связанные со сбытом продукции, комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям, затраты на сбор и распределение текущей маркетинговой информации, затраты по маркетинговым исследованиям, оплата маркетинговых услуг сторонних фирм, рекламные расходы, представительские расходы, другие расходы, связанные с финансово-сбытовой деятельностью.

Затраты, связанные со сбытом продукции состоят:

из услуг вспомогательных цехов, связанных с изготовлением тары и упаковки; стоимости тары, приобретенной на стороне; расходов по ремонту и содержанию тары; оплаты стоимости упаковки изделий сторонними организациями, в случаях, когда стоимость тары и упаковки не оплачивается дополнительно покупателем;

транспортных расходов по доставке продукции на станцию или пристань отправления, погрузке в вагоны, контейнеры, суда; оплаты услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор, если цена устанавливается франко-станция отправления; оплаты железнодорожного тарифа или водного фрахта или других транспортных издержек, если цена установлена франко-станция назначения.

Комиссионные сборы (отчисления) уплачиваются оптовым сбытовым или другими посредническими предприятиями в соответствии с договорами для стимулирования решения рынков сбыта и объема продаж.

Затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации — услуги сторонних организаций по сбору внешней информации; расходы на содержание дистрибьюторов; розничных торговцев и других лиц, занимающихся сбором информации о конкурентах; время (заработная плата), затраченное на чтение книг, журналов и других специализированных изданий; на беседы с клиентами поставщиками и др.; материальное стимулирование за предоставление важных сведений; содержание специальных отделов.

Затраты по маркетинговым исследованиям состоят из затрат по исследованию потребительских мотиваций, рекламных текстов, эффективности рекламы, проблем информирования потребителей, реакция на новый товар, потенциальных возможностей рынка, определения каналов сбыта, изучения тенденций деловой активности, операций долгосрочного и краткосрочного прогнозирования. Эти услуги могут выполнены специализированными фирмами или отделом предприятия.

Расходы по рекламе — затраты на рекламную деятельность; стоимость рекламных обращений, включающая расходы по охвату лиц, частоте появления рекламы; стоимость конкретных носителей рекламы; стоимость средств стимулирования сбыта — образцы, купоны, упаковки по льготной цене, зачетные талоны и премии; участие в выставках, ярмарках, организация и участие в профессиональных встречах, экспозициях, демонстрациях товаров и др.

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, состоят из расходов на проведение официальных приемов представителей других предприятий и организаций, прибывших для переговоров по осуществлению мероприятий, связанных с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, посещение культурно-зрелищных мероприятий, буфетное обслуживание во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплата услуг лиц для переговоров, не состоящих в штате, транспортное обеспечение во время мероприятий /14/.

В состав других расходов затраты на содержание финансово-сбытового отдела — заработная плата работников с начислениями, командировочные, почтовые, телефонные расходы и др.; содержание торговых представительств — заработная плата с начислениями сотрудников, аренда помещений, телефаксные и другие расходы, расходы по сертификации продукции и т. п.

Для принятия решений и планирования необходима соответствующая информация об издержках. Процесс принятия решений формирует требования и информации и определяет порядок использования элементов метода управленческого учета: группировка и обобщение затрат, прогнозирование, моделирование, внедрение и анализ (рис. 4).

Группировка фактических затрат, Прочая информация:

для целей планирования и принятия о производстве, технике, решений. технологии, организации.

Прогнозирование (перебор).

альтернативных вариантов.

Моделирование (сравнение затрат).

по альтернативным вариантам).

Внедрение (использование одной.

из выбранных моделей).

Анализ (оценка результатов.

внедрения).

Рис. 4 Учетная информация и процесс принятия решений

Важным моментом выбора классификации затрат является их группировка на переменные и постоянные.

Постоянными называют затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции (расходы на содержание зданий, амортизация, заработная плата работников управления и др.).

Постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. Они характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объема производства, используются для составления смет на предстоящий период.

К переменным относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от уровня (объема) производственной деятельности (затраты на сырье и основные материалы, энергию для технологических целей, основную заработную плату производственных рабочих и др.) /19/.

Провести четкое деление затрат на переменные и постоянные в учете практически невозможно, т.к. некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными. Например, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и др.

В таких случаях их называют условно-постоянными и условно-переменными. Деление затрат на постоянные и переменные важно в выборе системы учета и калькулирования, анализе и прогнозировании.

Рассматриваемое деление лежит в основе критической точки объемов производства, анализе порогов рентабельности, ассортимента продукции и, в конечном счете, для выбора экономической политики предприятия.

На рисунке 5 и 6 представлена иллюстрация динамики затрат предприятия (рис. 5,6 с.43).

Однако на практике совокупные постоянные затраты изменяются ступенчато. Они могут меняться под воздействием инфляции — изменение цен, переоценка основных фондов и др.

Основным принципом классификации затрат, данные о которых используются для принятия решений, является принцип эластичности. Он устанавливает зависимость между величиной затрат и такими факторами, как степень использования производственных мощностей: функции и структура Совокупные Постоянные.

Постоянные затраты на.

затраты, руб. ед. продукции,.

руб.

Объем Объем. производственной производственной.

деятельности, руб. деятельности, руб.

Рис. 5 — Постоянные затраты

Совокупные Переменные.

переменные затраты на.

затраты, руб. ед. продукции,.

руб.

Объем Объем. производственной производственной.

деятельности, руб. деятельности, руб.

Рис. 6 — Переменные затраты

предприятия, ассортимент выпускаемой продукции и его структура, другие факторы в целом влияющие на расходы предприятия.

Затраты и доходы будущих периодов рассматриваются при решении тех или иных проблем с точки зрения их принадлежности.

Затраты и доходы принимаемые в расчет — это такие затраты и доходы, которые не зависят от принятого решения.

Безвозвратные — это расходы прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и никоим образом не будут изменены в будущем.

Вмененные затраты — это расходы, которые учитываются при принятии решений, они возникают в случае ограниченности ресурсов. Вмененные затраты называют «воображаемыми», т.к. их добавляют при принятии решений, но реально в будущем их может и не быть. Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.

Инкрементные затраты и доходы являются дополнительными и возникают в случаях изготовления какой-то партии продукции дополнительно.

К примеру, если в результате какого-то решения увеличиваются постоянные затраты (выплачивается премия за ускоренное производство продукции), то эти затраты называют инкрементными. Если принятое решение о дополнительном выпуске не влечет за собой увеличения абсолютной суммы постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.

Маржинальные затраты и доходы — это также дополнительные затраты и доходы, но в расчете не на весь выпуск, а на единицу продукции. В этом и заключается их отличие от инкрементных затрат и доходов /33/.