Учетная политика предприятия для целей управленческого учета

Применительно к управленческому учету учетная политика предприятия — это принятая им совокупность способов ведения учета и составления отчетности. К способам ведения управленческого учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Учетная политика предприятия формируется работником, на которого возложена ответственность за организацию и ведение управленческого учета, и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

• · выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;
• · рабочий план счетов управленческого учета;
• · форма первичных документов и учетных регистров, используемых в управленческом учете;
• · формы отчетов центров затрат и центров ответственности;
• · перечень центров затрат и центров ответственности;
• · методы калькулирования себестоимости продукции для соответствующих центров затрат и центров ответственности;
• · трансфертные цены;
• · правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• · порядок контроля за хозяйственными операциями;
• · другие решения, необходимые для организации управленческого учета.

Принятая предприятием учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией организации (приказами, распоряжениями и др.). Способы управленческого учета, избранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями предприятия (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

Выбор вариантов учета и оценки объектов учета:

1) по основным средствам:

основные элементы учетной политики:

выбор способов начисления амортизации по основным средствам;

определение сроков полезного использования объектов;

определение объектов основных средств, стоимость которых не погашается;

определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что в настоящее время используются различные подходы к порядку амортизационных отчислений по амортизируемым активам в финансовом и налоговом учете. Вместе с тем общим для этих видов учета является линейный способ начисления амортизации. Поэтому данный способ в первую очередь следует рекомендовать для использования в финансовом, управленческом и налоговом учете. Сроки полезного использования объектов основных средств и перечень объектов, стоимость которых не погашается, устанавливаются организацией исходя из конкретных условий функционирования объектов основных средств и финансовой стратегии организации. Основой для принятия решений по данному вопросу могут быть ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и постановление Правительства Российской Федерации «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. № 1 (ред. от 12.09.2008). Порядок списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции целесообразно определять с учетом варианта, принятого в учетной политике финансового учета.

• 2)по нематериальным активам элементами учетной политики являются:
  • *способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов;

сроки полезного использования нематериальных активов. При выборе способа начисления амортизации для соответствующей группы нематериальных активов следует использовать следующие нормативные документы:

ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»;

НК РФ (глава 25);

МСФО № 38 «Нематериальные активы».

В соответствии с ПБУ 14/07 амортизационные отчисления по нематериальным активам осуществляются одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). НК РФ предусматривает возможность использования линейного и нелинейного методов начисления амортизации по нематериальным активам. МСФО № 38 (п. 89) рекомендует использовать следующие методы начисления амортизации:

метод равномерного начисления;

метод уменьшаемого остатка;

метод единиц продукции.

Согласно ПБУ 14/07 срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации. В соответствии с МСФО № 38 срок полезной службы нематериальных активов может составлять более 20 лет (п. 11). В п. 84 МСФО № 38 указывается, что «срок полезной службы нематериального актива может быть очень большим, но всегда имеющим предел».

3)по материально-производственным запасам основным элементом учетной политики является выбор способа (метода) оценки израсходованных МПЗ. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и НК РФ разрешают отражать в учете израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.), используя методы оценки запасов по:

себестоимости каждой единицы;

средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

В международной практике помимо вышеназванных используют следующие способы (методы):

ХИФО;

ЛОФО;

перманентной переоценки;

по твердым ценам;

по ценам концерна;

по ценам приобретения;

по ценам дня;

по учетным ценам.

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции. По покупным товарам элементом учетной политики является выбор метода их оценки, при котором целесообразно за основу принять соответствующие положения финансового или налогового учета. В соответствии с п. 6 и 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» затраты по заготовке и доставке то ил ров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, могут включаться:

в стоимость приобретенных товаров;

в состав расходов на продажу.

Организации розничной торговли могут оценивать товары (п. 13 ПБУ 5/01) по:

продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок);

стоимости приобретения.

Налоговым кодексом (ст. 268) предусмотрена оценка приобретенных товаров одним из следующих методов:

по методу ФИФО;

по методу ЛИФО;

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

5) по учету затрат на производство и выпуска продукции элементами учетной политики являются:

определение центров затрат;

установление контролируемых расходов по каждому центру затрат;

выбор ответственных за расходы по каждому центру затрат;

выбор способа группировки затрат и списания затрат;

выбор перечня статей калькуляции;

выбор способа оценки незавершенного производства;

выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;

выбор трансфертных цен;

выбор варианта сводного учета затрат на производство;

определение порядка и сроков погашения расходов будущих периодов;

выбор способов распределения косвенных расходов между объектами учета и калькулирования;

выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Определение центров затрат зависит от организационных, технологических и ряда других особенностей организации, а также целей управленческого учета. При установлении перечня центров затрат должно быть обеспечено оптимальное соотношение затрат на ведение учета с эффектом осуществления контроля по каждому центру затрат. Установление контролируемых расходов по каждому центру затрат зависит от уровня управления затратами (первого, второго и последующих уровней) и времени осуществления расходов. Перечень контролируемых расходов по каждому центру затрат указывают в формах смет затрат на производство и отчетов по центрам затрат. Выбор ответственных за расходы по каждому центру затрат зависит от принятой системы управления затратами и уровня соответствующих центров затрат. В центрах затрат первого уровня управления затратами ответственность за них обычно возлагается на исполнителей соответствующих работ. На уровне организационных единиц ответственными за расходы обычно признаются руководители этих единиц (бригад, участков, отделений и т. п.).

Выбор способа группировки затрат и списания затрат на производство. В настоящее время в учетной практике России применяются два основных способа группировки и списания затрат на производство:

деление затрат на основные и накладные и исчисление пол ной производственной себестоимости продукции;

деление затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной производственной себе стоимости продукции.

Наряду с указанными двумя способами в управленческом учете можно использовать третий способ — деление затрат на переменные и постоянные и исчисление себестоимости на основе переменных затрат (вариант системы директ-костинг). Выбор перечня статей калькуляции. При установлении перечня статей калькуляции необходимо учитывать отраслевые особенности организации, ее организационную структуру, необходимость обеспечения сопоставимости статей калькуляции в планировании и учете и ряд других особенностей. Для промышленных организаций за основу целесообразно принять статьи калькуляций, установленные Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. При выборе перечня статей калькуляции на следующий год нужно принять во внимание их состав в истекшем году (для обеспечения сопоставимости), в аналогичных сторонних организациях (для сравнительной оценки), планируемые изменения в технике, технологии, организации производства и управления, соответствие со статьями затрат в управленческом учете и т. п. Выбор способа оценки незавершенного производства. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве целесообразно оценивать способами, принятыми в финансовом учете. Выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции. Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в управленческом учете, как правило, аналогично вариантам, принятым в финансовом учете. Выбор трансфертных цен. Трансфертные цены устанавливаются на основе:

рыночных цен;

затрат;

договоров.

При использовании второго метода для определения трансфертных цен указывают конкретную основу затратной трансфертной цены:

переменные затраты;

полные затраты;

полные затраты плюс прибыль.

Выбор варианта сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам. На практике нередко применяется смешанный или частично полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту. Определение порядка и сроков погашения расходов будущих периодов. Порядок и сроки погашения расходов будущих периодов зависят, прежде всего, от вида этих расходов. Например, расходы на подготовку и освоение производства списываются на текущие затраты в течение нескольких лет. Расходы на приобретение лицензий списываются на затраты в течение срока их действия. Расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года, могут списываться в течение года равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам. Выбор способов распределения косвенных расходов между объектами учета и калькулирования зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей организаций и должен быть направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Если организация является многопрофильной и осуществляет несколько видов деятельности, то общепроизводственные и общехозяйственные расходы целесообразно распределять по видам деятельности пропорционально суммам выручки, полученным от каждого вида деятельности. Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В организациях применяют позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции. В качестве методов калькулирования могут применяться нормативный метод и метод директ-костинг. Следует отметить, что в организациях могут применяться не один, а несколько или даже все методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Для управления себестоимостью продукции особо эффективным представляется нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. При решении вопроса о выборе методов учета затрат на про изводство и калькулирования себестоимости продукции нужно принимать во внимание технологические, организациоппыг. отраслевые и другие особенности производства продукции Выбор техники, формы и организации управленческого учета:

• 1)разработка рабочего плана счетов: Планом счетов бухгалтерского учета 2000 г. предусмотрена возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах:
• 20−29;
• 20−39.

При использовании счетов 20−39 счета 30—39 рекомендуется применять для учета расходов по элементам затрат. Для целей управленческого учета предприятия могут вводить новые синтетические счета, используя свободные коды счетов. На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, предприятия определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также их кодовые обозначения.

• 2)выбор форм управленческого учета: предприятия самостоятельно выбирают или разрабатывают форму управленческого учета, под которой понимают перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.
• 3)организация управленческого учета: организация самостоятельно выбирает организационное построение службы, занимающейся управленческим учетом.
• 4)система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля: организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, функционирования и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.