Содержание и характеристика пассива Бухгалтерского баланса

Первый раздел пассива бухгалтерского баланса представлен разделом 3 «Собственный капитал». Собственный капитал представляет собой остаточную величину в активах предприятия после вычитания его обязательств. Он состоит из уставного, дополнительного и неосновного капитала, запасов, нераспределённой прибыли прошлых периодов (лет), разницы от переоценки долгосрочных активов, чистой прибыли отчётного периода (года). Непосредственно собственный капитал ARTA CURATENIEI включает в себя уставный капитал, поправку прибыли предыдущих периодов, нераспределенную прибыль прошлых лет и чистую прибыль отчетного периода. Автор рассматривает характеристику и порядок включения в бухгалтерский баланс каждого из перечисленных элементов собственного капитала, движение по которым имело место в отчётном периоде согласно данным оборотно-сальдовой ведомости.

Уставный капитал является стоимостью вкладов учредителей предприятия в его имущество. Порядок формирования уставного капитала и его минимальная величина регламентируются законодательными актами Республики Молдова и учредительными документами предприятия (учредительным договором и уставом). Размер вкладов учредителей в уставный капитал предприятия при его создании определяется учредительными документами. Это могут быть как денежные средства, так и имущество и имущественные права (права пользования основными средствами, земельными участками, природными ресурсами и т. д.).

В бухгалтерском учете формирование уставного капитала предприятия отражается на основании:

• 1. учредительного договора
• 2. устава предприятия
• 3. свидетельства о государственной регистрации предприятия

Аналитический учет уставного капитала ведется раздельно по собственникам предприятия. Синтетический учет уставного капитала ведется по счету 311 «Уставный капитал».

Бухгалтерские записи по счету 311 отражаются при формировании уставного капитала и в случае его изменения.

На сумму сформированного уставного капитала на предприятии ARTA CURATENIEI 01.04.2011 (дата его основания) была составлена бухгалтерская запись:

Дебет счета 313 «Неоплаченный капитал», субсчет 3131 «Неоплаченные капитал по неоплаченной учредителями доле» — 5400,00 леев Кредит счета 311 «Уставный капитал», субсчет 3111 «Уставный фонд» — 5400,00 леев.

На эту же дату была составлена следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 242 «Текущие счета в национальной валюте», субсчет 2421 «Несвязанные денежные средства» — 5400,00 леев Кредит счета 313 «Неоплаченный капитал», субсчет 3131 «Неоплаченные капитал по неоплаченной учредителями доле» — 5400,00 леев.

Таким образом, отражённая сумма дебетового сальдо на начало периода по счету 311 в оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 8) переносится конечным дебетовым сальдо в бухгалтерский баланс в строку 130 подраздела 3.1 «Уставный капитал» — 5400 леев.

По следующим трём подразделам бухгалтерского баланса движения не было за отчётный период:

Неоплаченный капитал (счет 313) — раскрывает информацию об объёмах задолженности по вкладам в уставный капитал предприятия, в балансе отражается по строке 140 подраздела 3.2 «Неоплаченный капитал».

Изъятый капитал (счет 314) — раскрывает информацию об объёмах акций данного предприятия, выкупленных им у собственных акционеров, в балансе отражается по строке 150 подраздела 3.3 «Изъятый капитал».

Резервы (счета 321, 322, 323) — раскрывается информация о резервах, устанавливаемых законодательством, о резервах предусмотренных уставом и о прочих резервах, отражаются в балансе по строке 160 подраздела 3.4 «Резервы».

Далее, по бухгалтерскому балансу следует подраздел 3.5 «Поправки результатов предыдущих периодов», в рамках которого открывается регулирующий счёт 331 «Поправки результатов предыдущих периодов». Сальдо этого счета может быть кредитовым — при выявлении прибыли прошлых лет и в пассиве баланса показывается со знаком плюс или дебетовым — при выявлении убытков прошлых лет и в пассиве баланса показывается отрицательным числом и в конце отчетного года закрывается (11, стр. 71).

На предприятии ARTA CURATENIEI сумма, отражённая положительным числом по строке 170 данного подраздела — 682 лея (Приложение 5) отражает прибыль прошлого (2012) года, выявленного в отчетном 2013 году. Её списание подтверждается нулевым конечным сальдо по счету 331 оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 8).

По строке 180 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» отражается информация о наличии и движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет. Из оборотно-сальдовой ведомости, используя данные, отраженные по счету 332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет выделяют два возможных варианта перенесения в бухгалтерский баланс сумм по данному счёту:

• · Если конечное сальдо по данному счёту кредитовое, то эта сумма представляет собой нераспределенную прибыль прошлых лет, и отражается в бухгалтерском балансе по соответствующей строке положительным числом
• · Если конечное сальдо по данному счёту дебетовое, то эта сумма представляет собой непокрытый убыток прошлых лет, и отражается в бухгалтерском балансе по соответствующей строке отрицательным числом

Автор отмечает важность следующего момента: начальное сальдо по счёту 332 соответствует сумме, отражаемой по строке 180 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» в бухгалтерском балансе отчётного 2013 года, а конечное сальдо по данному счёту служит входящим сальдо для учётных регистров и оборотно-сальдовой ведомости следующего за отчётным года.

Величина нераспределенной прибыли по данным оборотно-сальдовой ведомости за декабрь 2013 года, отражённая по строке 180 подраздела 3.6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» составила 332 442 лея.

Чистая прибыль (убыток) отчётного периода находят отражение в подразделе 3.7 по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Сумма чистого убытка, отражённая в бухгалтерском балансе предприятия ARTA CURATENIEI соответствует сумме по строке 150 Отчёта о прибылях и убытках за 2013 год (Приложение 7), а также оборотам по счету 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» и равна (799 338) леев.

По следующим трём подразделам бухгалтерского баланса движения не было за отчётный период:

Использованная прибыль отчетного года (счет 334) — раскрывает информацию об объёмах дивидендов, выплаченных авансом, в балансе отражается по строке 200 подраздела 3.8 «Использованная прибыль отчетного года».

Добавочный капитал (счет 312) — раскрывает информацию о суммах прибыли направленных на увеличение капитала, о суммах, представляющих собою разницу между стоимостями приобретения и номинальной стоимостью собственных акций, о суммах курсовых валютных разниц по операциям движения капитала в иностранной валюте. В балансе добавочный капитал отражается по строке 210 подраздела 3.9 «Добавочный капитал».

Неосновной капитал (счета 341, 342) — раскрывается информация о разницах от переоценки долгосрочных активов, а также о суммах государственных субсидий, отражаемые в балансе по строке 220 подраздела 3.10 «Неосновной капитал».

Общая стоимость собственного капитала ARTA CURATENIEI, которая отражается по строке 230 «ИТОГО по разделу 3» составила на исследуемом предприятии 460 814 леев и была получена следующим образом: стр. 130 — стр. 140 — стр. 150 + стр. 160 ± стр. 170 ± стр. 180 ± стр. 190 — стр. 200 ± стр. 210 ± стр. 220 (5400+0+0+0+682+332 442−799 338 = (460 814) леев) (Приложение 5).

Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» включает в себя два подраздела:

• · Подраздел 4.1 «Долгосрочные финансовые обязательства» (счета 411, 412, 413, 414) — раскрывает информацию о полученных кредитах банков (в том числе для работников), о суммах полученных займов, а также о прочих финансовых обязательствах, общий срок которых превышает 12 месяцев. В балансе эти суммы отражаются по строке 240.
• · Подраздел 4.2 «Долгосрочные начисленные обязательства» (счета 421, 422, 423, 424, 425, 426) — раскрывает информацию о долгосрочных обязательствах по аренде, о полученных авансах на срок более 12 месяцев, об объёме целевых финансирований и поступлений, а также о долгосрочных доходах будущих периодов, о суммах отсроченных обязательств по подоходному налогу, прочих начисленных обязательств со сроком погашения более 1 года. В балансе эти суммы отражаются по строке 250.

Предприятие ARTA CURATENIEI не располагает долгосрочными финансовыми обязательствами, потому по строкам 240 и 250, и, соответственно по строке 260 «ИТОГО по разделу 4», которая рассчитывается как сумма значений по строкам 240 и 250, суммы проставлены не будут.

Краткосрочные обязательства — это задолженность предприятия по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию или оказанные услуги, с персоналом по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, а также другие обязательства перед юридическими и физическими лицами, общий срок погашения которых не превышает 12 месяцев. Они находят отражения в бухгалтерском балансе в разделе 5 «Краткосрочные обязательства» по соответствующим подразделам.

Подраздел 5.1 «Краткосрочные финансовые обязательства» синтезирует и обобщает информацию о долгосрочных финансовых обязательствах предприятия, и представляют собою совокупность всех видов расчетов предприятия сроком не более одного года с различными юридическими и физическими лицами и исследуемом предприятии представлены краткосрочными кредитами банков (счет 511) и краткосрочными займами от персонала предприятия (счет 513).

Документально краткосрочные финансовые обязательства оформляются, соответственно:

• 1. Контрактом по кредиту (кредитным договором)
• 2. Договором займа

Аналитический учёт банковских кредитов и займов ведётся по видам кредитов и займов, по срокам их погашения, по банкам и кредиторам, соответственно. Предприятие несёт определённые расходы по привлечению капитала в виде процентной платы по кредитам, займам и других расходов связанных с ними — затратами по займам.

Из оборотно-сальдовой ведомости за декабрь 2013 года конечное кредитовое сальдо пассивного счета 511 «Краткосрочные финансовые обязательства» субсчет 511,1 «Краткосрочные кредиты банков» соответствует сумме взятого ранее предприятием краткосрочного кредита в сумме 150 000 леев.

Рассматривая движение по счету 513 «Краткосрочные займы» , в частности по субсчету 513,4 «Краткосрочные займы от персонала предприятия», обращаясь к автоматизировано составляющемуся в 1С Журналу-ордеру по счету 513,4, автор исследует следующие бухгалтерские записи по учёту краткосрочных займов:

1) поступление в кассу краткосрочного займа от сотрудника предприятия:

Дебет счета 241 «Касса», субсчёт 241,1 «Касса в национальной валюте" — 57 000 леев;

Кредит счета 513 «Краткосрочные займы», субсчёт 513.4 «Краткосрочные займы от персонала предприятия» — 57 000 леев.

2) погашена задолженность по краткосрочному займу перед сотрудником предприятия:

Дебет счета 513 «Краткосрочные займы», субсчёт 513.4 «Краткосрочные займы от персонала предприятия» — 19 000 леев;

Кредит счета 241 «Касса», субсчёт 241,1 «Касса в национальной валюте" — 9000 леев Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте», субсчёт 242.1 «Несвязанные денежные средства» — 10 000 леев На основании имеющегося начального дебетового сальдо по счету 513 и кредитовым и дебетовыми оборотами, рассчитывается конечное кредитовое сальдо (282 263,65 + 57 000 — 19 000) и округляется до целого числа — 320 264 леев.

Число, отражаемое по строке 270, представляет собою сумму конечных сальдо из оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 8) по счетам группы 51 пятого класса в соответствии с действующим на момент составления бухгалтерского баланса Планом счетов. Так как на предприятии ARTA CURATENIEI были задействованы лишь счета 511 и 513, то общая сумма, отражаемая по строке 270 Подраздела 5.1 «Краткосрочные финансовые обязательства» равна 470 264 леев (150 000 + 320 264) (Приложение 5).

Краткосрочные торговые обязательства представляют собой задолженность предприятия перед поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы, полученные авансы и оказанные услуги с общим сроком погашения не превышающим 12 месяцев.

На ARTA CURATENIEI расчеты по обязательствам перед поставщиками осуществляются только безналичным путем. В состав торговых обязательств на предприятии входят краткосрочные обязательства по торговым счетам. Покупки товароматериальных ценностей в учёте оформляются следующими документами:

1. Договором с поставщиком — документ, подтверждающий соглашение покупателя на поставку ему услуг от поставщика. Он содержит следующие основные условия:

а. наименование, номер договора (контракта), дата и место его заключения.

б. предмет договора (контракта).

в. сроки и порядок заказа.

г. порядок расчётов.

д. обязанности сторон

е. ответственность сторон

ж. обязанности сторон

з. сроки действия

и. реквизиты и подписи сторон

• 2. Налоговая накладная (на получение ТМЦ)
• 3. Регистр продаж

Информация о движении материалов обобщается в аналитических регистрах, на основе чего составляются синтетические регистры. Таким образом, рассчитанное сальдо на конец периода по счету 521 будет отражено в Бухгалтерском балансе в подразделе 5.2 «Краткосрочные торговые обязательства» по строке 280 в сумме 44 604 леев (Приложение 5).

Краткосрочные начисленные обязательства на анализируемом предприятии включают обязательства персоналу по оплате труда, обязательства персоналу по прочим операциям, обязательства по страхованию, обязательства по расчетам с бюджетом, предстоящие обязательства, прочие краткосрочные обязательства.

Краткосрочные начисленные обязательства по оплате труда выделены отдельной строкой в Бухгалтерском балансе — строка 290 подраздела 5.3 «Обязательства персоналу по оплате труда». Для их учёта на предприятии открывается пассивный счет 531 «Обязательства персоналу по оплате труда».

Документальное оформление учёта труда и заработной платы:

• 1) Индивидуальный трудовой договор работника
• 2) Приказ (распоряжение) о приёме на работу
• 3) Заявление работника о предоставлении освобождений
• 4) Карточка удержания подоходного налога
• 5) Табель учёта использования рабочего времени
• 6) Расчётно-платёжная ведомость — является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, а также расчётно-платёжным документом, в который заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам, и суммы к выдаче.

На большинстве предприятий, которым нужно сдавать отчётность 1 раз в год, в том числе на предприятии ARTA CURATENIEI, в декабре месяце суммы начисленной по кредиту счета 531 заработной платы, выплачиваются в этом же месяце (кредитуется счет 531), и на конец отчётного периода данный счёт сальдо не имеет (Приложение 8). Следовательно, по строке 290 бухгалтерского баланса сумма не отражается.

Одновременно с начислением обязательств по заработной плате, в учете отражается отчисления на социальное страхование в размере 23% от начисленной оплаты труда. Учёт данных отчислений ведется на открываемом предприятием пассивном счете 533 «Обязательства по страхованию». Автор рассматривает несколько операций по движению в рамках данного счета, которые можно отследить из автоматизировано составляющегося Журнала-ордера по счету 533.

Произведены отчисления на социальное страхование от начисленной заработной платы:

Дебет счета 713 «Общие и административные расходы», субсчет 7131 «Расходы по социальному страхованию» — 2219,50 леев Дебет счета 811 «Основная деятельность», субсчет 811,3 «Отчисления на социальное страхование и обеспечение» — 9106,81 леев Кредит счета 533 «Обязательства по страхованию», субсчет 533,1 «Обязательства Социальному фонду» — 11 326,31 леев (общая сумма),.

Обязательства перед фондом социального страхования погашаются путем перечисления денежных средств с текущих счетов в национальной валюте общества:

Дебет счета 533 «Обязательства по страхованию», субсчет 533,1 «Обязательства Социальному фонду» — 17 300,00 леев Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте», субсчет 242,1 «Несвязанные денежные средства» — 17 300,00 леев Аналогичным образом отражаются отчисления на медицинское страхование в рамках субсчета 533,3 «Обязательства по медицинскому страхованию».

Общая сумма страховых отчислений соответствует конечному кредитовому сальдо по счету 533 по данным оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 8) и переносится в бухгалтерский баланс ARTA CURATENIEI (Приложение 5) в подраздел 5.4 по строке 300 «Обязательства по страхованию» — 13 470 леев.

Кроме перечисленных выше обязательств, у предприятия возникают различные обязательства перед государственным бюджетом. Эти обязательства отражаются на счете 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом». Среди них на предприятии ARTA CURATENIEI открываются следующие субсчета (Приложение 8): 534,2 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость», 534,7 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц», 534,8 «Обязательства по другим налогам и сборам». Автор аналогичным образом рассматривает ниже хозяйственные операции по данным субсчетам из соответствующих Журналов-ордеров, составляемых в автоматическом порядке программой 1С-Бухгалтерия.

При оказании услуг по уборке на основе отписанных налоговых накладных начисляется обязательство по НДС следующей проводкой:

Дебет счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», субсчет 221,1 «Счета к получению внутри страны» — 65 950,78 леев Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», субсчет 534,2 «Обязательства по НДС» — 65 950,78 леев.

Уменьшение обязательств по НДС перед бюджетом отражается (зачёт):

Дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», субсчет 5342 «Обязательства по НДС» — 67 593,36 леев Кредит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам», субсчет 521,1 «Счета к оплате внутри страны» — 67 593,36 леев.

Удерживание подоходного налога из заработной платы на анализируемом предприятии в соответствии с данными из Журнала-ордера по счету 534,7 в учёте сопровождается следующей записью:

Дебет счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», субсчет 5311 «Обязательства по оплате труда» — 294,53 леев Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», субсчет 5347 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц» — 294,53 леев.

Субсчет 5348 «Обязательства по другим налогам и сборам» используется на предприятии для отражения информации по следующим сборам: сбор за благоустройство территории, сбор за объекты торговли. Начисленные суммы сборов за отчётный период, относящиеся к общим и административным расходам, отражаются записью:

Дебет счета 713 «Общие и административные расходы», субсчет 7139 «Общие и административные расходы управленческого отдела" — 1690,17 леев Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», субсчет 5348 «Обязательства по другим налогам и сборам» — 1690,17 леев В конце отчетного периода данные синтетических регистров переносятся в Главную книгу (открываемую на каждый счёт автоматизировано), а после их сверки общий дебетовый остаток (сальдо) на конец отчётного периода, которое на анализируемом предприятии составило 1714,98 леев (0+277+1437,17) с округлением до целого числа переносится в подраздел 5.5 по строке 310 «Обязательства по расчетам с бюджетом» Бухгалтерского баланса (Приложение 5) в сумме 1715 леев.

Подраздел 5.6 «Прочие краткосрочные обязательства» включает в себя информацию о прочих краткосрочных начисленных обязательств и калькулируется путём суммирования конечных сальдо (Ск) по счетам 5 класса не отмеченных в Бухгалтерском балансе строками выше: Ск (532) + Ск (535) + Ск (536) + Ск (537) + Ск (538) + Ск (539).

Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости за декабрь 2013 год предприятия ARTA CURATENIEI суммируются кредитовые конечные сальдо по счетам, по которым было движение за отчётный период, а именно по счетам 532 и 535: 444 254,66+0 = 444 255 леев. Данная сумма переносится в соответствующую строку 310 Бухгалтерского баланса (Приложение 5).

Общая величина краткосрочных обязательств ARTA CURATENIEI, которая отражается по строке 330 «ИТОГО по разделу 5» составила на исследуемом предприятии 460 814 леев и была получена следующим образом: стр. 270 + стр. 280 + стр. 290 + стр. 300 + стр. 310 + стр.320

(470 264+44604+0+13 470+1715+444 255 = 974 308 леев) (Приложение 5).

Общая стоимость всех пассивов ARTA CURATENIEI, которая отражается по строке 340 «ВСЕГО — АКТИВ» составила на исследуемом предприятии 513 494 леев и была получена следующим образом: складываются значения строк 230, 260 и 330.

((460 814)+0+974 308 = 513 494 леев) (Приложение 5).