Учет прочих доходов и расходов

На счете 99 «Прибыли и убытки» наряду с финансовым результатом, но основным видам деятельности, в конечном итоге, отражаются также и прочие доходы и расходы. Последние предварительно учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В состав прочих доходов включаются:

• • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) и пользование активов организации;
• • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и т. д.

Соответственно, в разрезе указанных операций формируются и прочие расходы.

При этом следует учитывать одно важное обстоятельство: приведенные доходы и расходы включаются в состав прочих только в том случае, если операции, но ним не являются предметом деятельности организации.

В синтетическом учете суммы полученных доходов по отдельным операциям показываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

• 10 «Материалы», 41 «Товары» идр. — на сумму выявленных излишков отдельных наименований товарно-материальных ценностей;
• 44 «Расходы на продажу» — на сумму списанных доходов, но операциям с тарой (в части превышения их над расходами), а также на сумму превышения полученных процентов от продажи товаров в кредит над уплаченными;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму полученной прибыли от дочерних (зависимых) предприятий в порядке ее распределения и направления на формирование доходов от вкладов в уставный капитал других предприятий или от совместной деятельности.

Указанные записи имеют место в том случае, когда организация в учетной политике формирует доходы в порядке их предварительного начисления. Если они принимаются к учету по фактическому поступлению денежных средств, в учете делается запись:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы».

Аналогичные записи имеют место и при получении доходов, но операциям с облигациями и другими ценными бумагами.

Доходы от финансовых операций образуются по операциям с иностранной валютой в виде положительных курсовых разниц в связи с пересчетом наличной валюты по действующему курсу на различные отчетные даты:

ДЕБЕТ 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы».

Прочие доходы формируются в виде арендной платы по операциям с текущей арендой в сумме, относящейся к отчетному периоду:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы».

К прочим доходам относятся присужденные или признанныс должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы» —.

по факту получения денежных средств;

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76−2 «Расчеты, но претензиям».

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы».

Если в отчетном году погашена дебиторская задолженность покупателей, ранее отнесенная на убытки как безнадежная к получению, то на сумму поступивших денежных средств в учете будет сделана запись:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы».

Помимо этого, следует закрыть учтенные за балансом непогашенные обязательства должников:

КРЕДИТ 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кроме того, размер прочих доходов увеличивается на сумму различных видов кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, т. е. свыше трех лет с момента ее возникновения. К ним относятся заработная плата, не востребованная отдельными работниками в силу форсмажорных или иных обстоятельств, непогашенная кредиторская задолженность и т. п. Включение их в состав текущих финансовых результатов оформляется записью:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы».

Кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», образовавшееся к концу отчетного года, в части неиспользованных сумм резервов на отдельные виды ремонтов основных средств, на оплату предстоящих очередных и дополнительных трудовых отпусков или при изменении учетной политики и отказе от начисления резервов в следующем году направляется на увеличение прочих доходов:

ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов».

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы».

Наконец, большую группу прочих доходов формируют доходы, не относящиеся к отчетному периоду, которые в соответствии с общепринятым в учете методом начисления и вариантом учетной политики рассматриваются как доходы будущих периодов. В Плане счетов они отражаются на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов», к которому предусмотрены четыре субсчета:

• 98−1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 98−2 «Безвозмездные поступления»;
• 98−3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
• 98−4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

В счет доходов, полученных за пределами отчетного периода, включаются поступившие платежи по арендной плате, подписке на периодическую печать, предстоящему проезду отдельными видами транспорта и т. п.:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98−1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Признание в учете указанных доходов по моменту предъявления:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98−1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

ПРИМЕР 12.1.

В соответствии с заключенным договором по текущей аренде арендодатель предъявил арендатору счет на сумму арендных платежей за очередной квартал — 1500 руб. Поскольку данный платеж не имеет отношения к отчетному периоду, то собственник арендованного имущества не вправе рассматривать данную ситуацию как основание для формирования финансового результата. Только по наступлении следующего месяца и получении арендных платежей от арендатора арендодатель вправе отразить в учете прибыль в размере 1 /3 от общей суммы предъявленной задолженности.

При этом в учете следует сделать следующие записи.

1. На общую сумму поступившего долга:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» —.

• 1500 руб.
• 2. В сумме дохода, относящейся к отчетному периоду:

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98−1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы» —.

500 руб. (1/3×1500 руб.).

Ожидаемые доходы в виде процентов по предъявленным к оплате векселям в учете векселеполучателя также рассматриваются как прочие поступления:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62−3 «Векселя полученные».

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы».

Прочие доходы увеличиваются на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг, когда покупная стоимость их ниже номинальной:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения».

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы».

Состав прочих доходов дополняют суммы безвозмездно полученного имущества. Указанные доходы формируются в сумме ежемесячно начисляемой амортизации по безвозмездно полученным основным средствам.

В том случае, когда идет речь о других видах имущества, в первую очередь материальных, такие доходы принимаются к учету по мере списания этих ценностей на счета учета затрат на производство или формирование расходов на продажу в торговых организациях.

Во всех рассмотренных случаях в учете делается запись:

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98−2 «Безвозмездные поступления».

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы».

Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, принимаются к учету, если они признаны виновниками или предъявлены к ним в порядке возмещения, но решению судебных органов:

ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98−3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

На эту сумму предъявляется начет материально ответственному лицу и одновременно составляется вторая бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В дальнейшем по мере погашения данной задолженности п поступления денежных средств в организацию:

ДЕБЕТ 50 «Касса».

КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В пропорции поступившей суммы платежа к размеру общих обязательств материально ответственного лица исчисляется сумма прибыли, относящаяся к данному отчетному периоду:

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98−3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы».

На субсчете 98−4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» организация ведет учет операций на сумму разницы, образующейся между суммой, взыскиваемой с виновных лиц за недостающие товарно-материальные ценности, и их учетной ценой:

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98−4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

В дальнейшем закрытие этой суммы и формирование балансовой прибыли отражается в учете по той же методике, что и по субсчету 98−3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

На увеличение прочих доходов оказывают влияние положительные курсовые разницы в том случае, когда в операциях с иностранной валютой курс рубля по отношению к конкретной валюте растет. Курсовые разницы отражаются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В текущем учете целесообразно открыть к данному счету отдельный субсчет «Курсовые разницы». При наличии положительных курсовых разниц указанный счет кредитуется;

в обратном случае, т. е. при наличии отрицательных курсовых разниц, он дебетуется.

При наличии положительной курсовой разницы делается проводка:

ДЕБЕТ 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−3 «Положительные курсовые разницы».

Отрицательные курсовые разницы, образующиеся по операциям с иностранной валютой, уменьшают доходы организации. При их наличии по сделкам с финансовыми вложениями в учете делается запись:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−4 «Отрицательные курсовые разницы».

КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения».

Курсовая разница, возникшая в результате пересчета числящихся на счете 52 «Валютные счета» остатков средств по курсу Банка России надень продажи иностранной валюты, когда данный курс снизился, относится па уменьшение валютных средств организации:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−4 «Отрицательные курсовые разницы».

КРЕДИТ 52 «Валютные счета».

Записи по субсчетам 91−3 «Положительные курсовые разницы» и 91−4 «Отрицательные курсовые разницы» в течение отчетного года осуществляются накопительно.

В конце каждого месяца путем сопоставления кредитовых оборотов по субсчету 91−3 «Положительные курсовые разницы» и дебетовых оборотов по субсчету 91−4 «Отрицательные курсовые разницы» выявляется результат (сальдо) по операциям с иностранной валютой. Заключительными оборотами он списывается с субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В текущем учете должен быть обеспечен раздельный учет по каждому виду курсовых разниц: с подотчетными лицами, разными дебиторами и кредиторами, по операциям движения средств на валютном счете и т. п. Возможные бухгалтерские записи в части расходов, сформировавшихся от прочих операций, показываются, но дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На остаточную стоимость выбывших основных средств или нематериальных активов делается проводка:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы».

КРЕДИТ 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы».

На сумму начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду в учете организации-арендодателя, производится запись:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы».

КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств».

Данная запись составляется в том случае, если в указанной организации арендная плата не является основным видом ее деятельности, т. е. эта плата признается в учете как прочие расходы.

На остаточную стоимость выбывающих материальных ценностей независимо от причин их выбытия, ранее принятых в качестве вложений организации в часть имущества в виде объектов недвижимости, оборудования и т. п.:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы».

КРЕДИТ 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет 03−1 «Выбытие материальных ценностей».

При продаже, списании, передаче безвозмездно и в других случаях выбытия оборудования к установке его стоимость списывается с учета записью:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы».

КРЕДИТ 07 «Оборудование к установке».

Списание на убытки затрат по аннулированным заказам, другим направлениям издержек, не компенсируемых отдачей в виде изготовленной продукции (на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации), расходы по операциям с тарой и т. п. также признаются в учете как прочие расходы:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы».

КРЕДИТ 20 «Основное производство».

В аналогичной ситуации израсходованные полуфабрикаты собственного производства без соответствующего эквивалента компенсации также признаются как прямые потери организации:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы».

КРЕДИТ 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Признание штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров в учете отражается записью:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы».

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В состав расходов от прочих операций входят также убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности в соответствии с принятым вариантом учетной политики в свое время не был еоздан резерв по сомнительным долгам):

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы».

КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Состав прочих расходов образуют и убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, которые не компенсированы организации. Причиной может быть возврат ей исполнительных документов с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество. Прочими расходами признаются также аналогичные долги по недостачам и хищениям, списанные по прочим причинам (если по этой задолженности своевременно не был создан резерв по сомнительным долгам и т. п.).

На прочие расходы списываются затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме издержек, возмещаемых за ечет средств других источников):

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы».

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом, но оплате труда».

Прочими расходами признается и возмещение стоимости отдельных активов, иод которые создаются различные резервы:

• • под снижение стоимости материальных ценностей;
• • под обесценение вложений в ценные бумаги;
• • по сомнительным долгам.

Во всех таких случаях в учете составляются записи по кредиту счетов учета указанных резервов (14, 59, 63) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы».

Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам — это те же прочие потери:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы».

КРЕДИТ 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

В перечень прочих расходов входят такие виды налогов и сборов, как налог на добавленную стоимость от продажи основных средств и иных активов и т. п.;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы».

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Полный состав доходов и расходов приведен в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (ст. 250 и 265). В данной главе содержится и перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (ст. 251). Поэтому в перечень прочих доходов и расходов следует также относить:

• • суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 266, 267, 292, 294 и 300 ПК РФ. В частности, к таким расходам относятся расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и др.;
• • суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации. Такая ситуация может иметь место в том случае, если их уменьшение связано с одновременным отказом от возврата стоимости определенной части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации. Исключением из данной нормы является уменьшение уставного

(складочного) капитала организации в соответствии с требованиями действующего законодательства (стоимость чистых активов оказалась меньше уставного капитала и т. п.).

Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988 утвержден перечень НИОКР, затраты на которые согласно п. 2 ст. 262 НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. Данный перечень включает нанотехнологии, технологии обработки, хранения, передачи и защиты информации и нр.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Превышение кредитового оборота над дебетовым означает прибыль организации. В журнале-ордере № 15 или в соответствующей машинограмме она отражается записью:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки».

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84−1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Если имеет место убыток, делается обратная запись.

В том случае, когда дебетовые и кредитовые обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» равны, никаких корректирующих записей по данному счету не делается.

Организация аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» в любом случае должна быть направлена на получение необходимой информации для заполнения отчета о финансовых результатах.

Такой подход не только позволит правильно исчислить финансовый результат организации за отчетный год, но и послужит важным источником в процессе осуществления необходимого анализа ее финансово-хозяйственной деятельности, в том числе в целях предоставления данной информации заинтересованным внешним пользователям.

Рассмотрим на примере в самом общем виде формирование финансового результата фирмы за отчетный период.

ПРИМЕР 12.2.

Выручка от обычных видов деятельности организации за отчетный период составила 600 000 руб., в том числе НДС — 91 524 руб. Текущие издержки, формирующие себестоимость проданной продукции — 430 000 руб., в том числе расходы на управление — 25 000 руб.

Поступления, связанные с предоставлением за плату нрав, возникающих из патентов на изобретения, — 40 000 руб. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — 12 000 руб.

Остаточная стоимость токарно-револьверного станка, списанного из-за непригодности к использованию, — 15 000 руб. Штрафы, пени и неустойки за невыполнение договорных обязательств — 5000 руб. Налоги, отнесенные на уменьшение финансовых результатов, — 7000 руб. Налог на прибыль — 22 795 руб.

В синтетическом учете организации данная информация получила следующее отражение.

1. Отражена выручка от продажи продукции:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90−1 «Выручка» —.

• 600 000 руб.
• 2. Учтен налог на добавленную стоимость:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90−3 «Налог на добавленную стоимость».

КРЕДИТ 68 «Расчеты, но налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» —.

• 91 524 руб.
• 3. Списана себестоимость проданной продукции:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90−2 «Себестоимость продаж».

КРЕДИТ 43 «Готовая продукция» —.

• 405 000 руб.
• 4. Списаны расходы на управление:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90−2 «Себестоимость продаж».

КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы» —.

• 25 000 руб.
• 5. Определен финансовый результат от продажи продукции 78 476 руб. (600 000 -91 524 — 405 000 — 25 000):

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90−9 «Прибыль от продаж».

КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» —.

• 78 476 руб.
• 6. Учтена сумма дохода, возникшего от предоставления права на патент:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76−3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы» —.

• 40 000 руб.
• 7. Отражена сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76−5 «Прочие кредиторы».

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы» —.

• 12 000 руб.
• 8. Списана остаточная стоимость списанного из-за непригодности к использованию токарно-револьверного станка:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы».

КРЕДИТ 01 «Основные средства» —.

• 15 000 руб.
• 9. Приняты к учету суммы штрафов, пени и неустоек за невыполнение договорных обязательств:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы».

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76−2 «Расчеты по претензиям» —.

• 5000 руб.
• 10. Суммы налогов отнесены за счет финансовых результатов организации:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы».

КРЕДИТ 68 «Расчеты, но налогам и сборам» —.

• 7000 руб.
• 11. Определена сумма прибыли от прочих видов деятельности — 25 000 руб. (40 000 + 12 000 — 15 000 — 5000 — 7000):

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» —.

• 25 000 руб.
• 12. Начислен в бюджет налог на прибыль — 20 695 руб. ((78 476 руб. + 25 000 руб.) х 20%):

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки».

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу' на прибыль» —.

20 695 руб.

В целом за отчетный период организация получила чистую прибыль в размере 82 781 руб. (78 476 + 25 000 — 20 695).

За отчетный период организация имеет следующие показатели деятельности по отдельным направлениям. От обычных видов деятельности в виде продажи продукции (оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90−1 «Выручка») объем достиг 1 млн руб. Дебетовые обороты по субсчетам равны:

• • себестоимость продаж (счет 90−2) — 700 000 руб.;
• • налог на добавленную стоимость (счет 90−3) — 152 540 руб.

По счету 91 «Прочие доходы и расходы» имеют место следу ю I ци е резул ьтат ы:

• • прочие доходы (оборот по кредиту счета 91−1) — 150 000 руб.;
• • прочие расходы (оборот по дебету счета 91−2)
• 112 000 руб.

Исходя из этих данных на счете 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период будут иметь место следующие результаты:

КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»:

• • прибыль от продаж (с дебета счета 90−9) — 147 460 руб. (1 000 000 — 700 000 — 152 540);
• • прибыль от прочих доходов и расходов (с дебе та счета 91−9) — 38 000 руб. (150 000 — 112 000);

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»:

• налог на прибыль (20%) исходя из налогооблагаемой прибыли 185 460 руб. (147 460 + 38 000) составил 37 092 руб. Отсюда чистая прибыль организации за отчетный год равна 148 368 руб. (185 460 — 37 092).

Все субсчета, открытые в течение года к счетам 90 «Продажи» (кроме субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж») и 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), должны быть закрыты в конце года заключительными проводками декабря соответственно на субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» и субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В учете организации сделаны следующие проводки.

1. Отражена выручка от продаж:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90−1 «Выручка».

КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90−9 «Прибыль от продаж» —.

1 000 000 руб.

2. Списана себестоимость продаж:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90−9 «Прибыль от продаж».

КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90−2 «Себестоимость продаж».

• 7(п) 000 руб.
• 3. Учтен налог на добавленную стоимость:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90−9 «Прибыль от продаж».

КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90−3 «Налог на добавленную стоимость» —.

• 152 540 руб.
• 4. Закрываются обороты по учету прочих доходов:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы».

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» —.

• 150 000 руб.
• 5. Закрываются обороты по учету прочих расходов:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы» —.

112 000 руб.

Таким образом, все субсчета к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на конец года будут закрыты. Исчисленный конечный финансовый результат (в нашем примере — чистая прибыль) заключительной проводкой будет отражен в учете следующей записью:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки».

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84−1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» —.

148 368 руб.

В рабочем плане счетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организация может открыть следующие субсчета:

• 84−1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»;
• 84−2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
• 84−3 «Непокрытый убыток отчетного года»;
• 84−4 «Непокрытый убыток прошлых лет».