Классификация затрат по их экономическому содержанию

В одном из значений калькуляция представляет собой список статей затрат, необходимых для производства того или иного продукта, осуществления того или иного вида активности предприятия или решения той или иной управленческой проблемы. Именно такой список затрат имеет аналитическую ценность в процессе принятия решений в организации, и, чтобы его составить, требуется классификация затрат по статьям калькуляции.

Для каждого конкретного вида продукции и управленческой задачи этот список индивидуален. Степень детализации списка и наименования статей калькуляции зависят прежде всего от направления учета, а иногда и от вида отдельной учетно-управленческой задачи. При решении вопроса, например, о выборе одного из альтернативных вариантов капиталовложений список статей калькуляции будет существенно отличаться от калькуляции затрат для определения себестоимости какого-либо вида продукции. Группировку статей для целей управленческого учета и анализа каждое предприятие проводит самостоятельно исходя из специфики своей деятельности.

Когда речь идет о калькуляции себестоимости продукции коммерческой организации, чаще всего наиболее актуальны следующие статьи калькуляции:

• — сырье и материалы (основные и вспомогательные, по видам);
• — возвратные отходы (по видам; вычитается из предыдущей статьи);
• — полуфабрикаты и комплектующие, приобретенные на стороне (по видам);
• — прямая заработная плата производственных рабочих (по категориям рабочих);
• — заработная плата вспомогательных производственных рабочих (по категориям рабочих и по видам доплат);
• — отчисления и расходы на социальные нужды с двух предыдущих статей (но категориям рабочих и видам отчислений);
• — топливо и энергия па технологические нужды (по видам энергоносителей, типам потребителей и продукции);
• — расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭМО) (по видам расходов и типам машин и оборудования);
• — общецеховые расходы на управление (по видам расходов);
• — общехозяйственные расходы (по видам расходов);
• — коммерческие расходы (по видам расходов);
• — потери от брака (по видам продукции и видам брака) и т. д.

Детализация списка остается за учетно-аналитической службой организации и зависит от конкретной цели составления калькуляции, значимости каждой статьи в итоговой сумме и других факторов.

Вопросы теории

Еще один подход к классификации затрат по их экономическому содержанию демонстрирует классификация затрат по элементам, часто упоминаемая в отечественных учебниках по бухгалтерскому и управленческому учету. Она предписывается Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации»^[1], в котором выделяется пять элементов: материальные затраты, расходы на оплату труда, расходы на социальные нужды, амортизационные отчисления, прочие расходы. Назначение этой классификации в большей степени идеологическое, она используется для отраслевого сравнительного анализа па уровне государства. Обобщенные статистические данные позволяют выделить отрасли материалоемкие (с преобладанием в общей сумме затрат первого элемента), трудоемкие (преобладает второй элемент затрат), фондоемкие (у которых велика стоимость основных фондов и, следовательно, амортизационные отчисления). В управленческом учете классификация затрат, но элементам не используется в силу обобщенного характера.

• [1] Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗп «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99».