Учет затрат по организации производства и управлению

Расходы по организации производства и управлению являются непременной составляющей частью производственных затрат. Их доля в себестоимости продукции, работ и услуг зависит от многих факторов: специализации производства, размеров предприятия, квалификации персонала, применяемого технологического процесса и технологической дисциплины, форм организации труда и производства и т. п.

По экономическому содержанию такие расходы неоднородны. Одна их часть связана с непосредственным руководством в процессе того или иного производства. Это могут быть расходы на содержание специалистов агрономического и зоотехнического профиля, специалистов по переработке продукции и др. Как правило, такие расходы должны, бесспорно, включаться в себестоимость произведенной продукций.

Другая часть расходов не связана непосредственно с производственным процессом и в значительной мере отождествляется с организацией снабжения и сбыта, капитального строительства, других долгосрочных вложений, функционированием социальной сферы. Как видим, такие расходы напрямую не связаны с процессом производства. Представляется, что одна часть таких расходов должна быть отнесена на стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, другая — на стоимость приобретенных или построенных объектов основных средств и нематериальных активов, третья — списываться за счет финансовых результатов, фондов или резервов.

Однако на практике большинство этих расходов списывают (за небольшим исключением) на затраты производства.

Отношение к планированию и учету расходов по организации производства и управлению в значительной мере зависит от общих принципов классификации производственных затрат. В странах с развитой рыночной экономикой основой классификации является выделение постоянных и переменных затрат (издержек). При этом используют и разные подходы к исчислению себестоимости продукции, работ и услуг. Одни предпочитают исчисление себестоимости только с использованием переменных затрат, другие — с распределением постоянных затрат по видам производств, продукции, работ и услуг. При этом есть недостатки и достоинства в каждом из этих методов.

Так, к достоинствам исчисления себестоимости по переменным издержкам относят то, что такой вариант с большей достоверностью позволяет прогнозировать будущие расходы и доходы при различной производительности, а это, в свою очередь, позволяет принимать аргументированные управленческие решения. При этом существенно облегчается анализ постоянных и переменных издержек.

Такая калькуляция избавляет прибыль от влияния изменения запасов. Когда величина запасов варьирует в значительных пределах, распределение постоянных издержек на произведенную продукцию приводит к существенным изменениям величины прибыли. Прибыль в общем смысле есть разность между выручкой от реализации и себестоимостью реализованной продукции. Если на предприятии велики запасы нереализованной продукции, то значительная часть постоянных издержек текущего года остается нереализованной и переходит в затраты будущего отчетного периода. Исчисление же себестоимости по переменным издержкам позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в стоимость неликвидных запасов.

Вместе с тем, определенные доводы существуют и в пользу исчисления себестоимости с отнесением на нее постоянных расходов. В частности, признается, что решения, принятые на основе себестоимости по переменным издержкам, касаются только дохода от реализации и переменных затрат. При этом игнорируется тот факт, что за продолжительные периоды большое значение следует придавать постоянным расходам. Если решение об установлении цены на тот или иной продукт принято только на основании переменных затрат, то доход от реализации может оказаться недостаточным для покрытия всех расходов, в том числе постоянных.

С теоретической точки зрения производство продукции невозможно без постоянных производственных затрат. Логика требует последовательного их отнесения на себестоимость произведенной продукции и включения в стоимость запасов.

Таким образом, тот или иной метод исчисления себестоимости может выбираться в зависимости от особенностей самой организации производства, технологического процесса, принятых принципов маркетинга и т. п. В целом же можно сделать вывод, что споры о степени предпочтительности того или иного варианта исчисления себестоимости актуальны в основном только при оценке запасов по фактической себестоимости.

В отечественном планировании и учете расходы по организации производства и управлению прочно заняли свое место и обычно подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы это расходы по руководству и управлению отдельными отраслями и их непосредственному обслуживанию. Эти расходы получили названия в зависимости от названия соответствующей отрасли — общепроизводственные расходы растениеводства, животноводства, промышленных производств.

В свою очередь, общепроизводственные расходы проявляются, прежде всего, на уровне бригад, ферм, цехов и, кроме того, на уровне всей отрасли в таком предприятии. В соответствии с этим цеховые, бригадные и фермерские расходы следует списывать на себестоимость производимых здесь продуктов. Общепроизводственные расходы, проявляющиеся на уровне всего предприятия, списывают на себестоимость всей произведенной в отрасли продукции без выделения производственных подразделений.

Общехозяйственные расходы — это расходы по организации и управлению, хозяйственному обслуживанию предприятия в целом. Одни из таких расходов проявляются на уровне отделений, комплексных бригад, а другие — на уровне всего предприятия. Соответственно расходы комплексных бригад, отделений списываются на производимые в них продукты, а расходы, проявляющиеся на уровне всего предприятия — на все произведенные в нем продукты тоже без выделения производственных подразделений.

На крупных предприятиях в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов целесообразно выделять расходы по содержанию аппарата управления, что облегчает контроль за соотношением между производственным и управленческим персоналом. К таким расходам относят оплату труда работников управления, начисления на заработную плату, канцелярские, типографские, почтовые, телеграфные расходы, затраты на содержание вневедомственной пожарной и сторожевой охраны, расходы на содержание легковых автомобилей, на командировки и перемещения работников управления.

Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов призван обеспечить:

правильное документальное оформление операций по организации производства и управлению;

точный и своевременный учет соответствующих затрат по их видам и статьям;

контроль за соблюдением сметы на содержание аппарата управления;

правильное и обоснованное распределение (списание) расходов по организации производства и управлению на соответствующие объекты учета затрат.