Разработка общего плана и программы аудиторской проверки

Содержание и разработка общего плана аудита

Разработка плана и программы аудита основываются на данных, полученных на первом этапе планирования. При разработке общего плана аудита устанавливают логическую взаимосвязь ранее полученных информационных блоков, изучают степень полезности полученной информации для целей проверки, а также разрабатывают общий план аудита.

План аудита — это документ, описывающий предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

План аудита выступает в качестве основы и руководства при составлении программы аудита, помогает осуществить управление проектом и контроль за ним. Общий план аудита является только основой проверки, поскольку в процессе ее проведения могут возникнуть обстоятельства, требующие внесения изменений в процедуры аудита.

Формирование общего плана аудита следует начинать с определения его содержания и выбора формы в зависимости от целей и назначения плана. Требований соответствующих стандартов, собственного опыта организации проверок и опыта других аудиторских фирм.

При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

• 1. Деятельность организации — клиента, в том числе:
  • · Общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность организации — клиента;
  • · Особенности организации — клиента, ее деятельности, финансовое состояние, требования к ее финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
  • · Общий уровень компетентности руководства;
• 2. Систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля, в том числе:
  • · Учетную политику, принятую организацией — клиентом, и изменения учетной политики;
  • · Влияние новых нормативных актов в области бухгалтерского учета на отражение финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово — хозяйственной деятельности организации — клиента;
  • · Планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
• 3. Риск и существенность, в том числе:
  • · Ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей аудита;
  • · Установление уровней существенности для аудита.
  • · Возможность, в том числе на основе аудита прошлых лет, существенных искажений или мошеннических действий.
  • · Выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например при подготовке оценочных показателей;
• 4. Характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, в том числе:
  • · Относительную важность различных разделов учета для проведения аудита.
  • · Влияние на аудит наличие компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей
  • · Существование подразделений внутреннего аудита аудируемого лица и возможное влияние результатов его контроля на процедуры внешнего аудита.
• 5. Координацию и направление деятельности, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
  • · Привлечение других аудиторских фирм к проверке филиалов, подразделений, дочерних обществ организации — клиента.
  • · Привлечение экспертов.
  • · Количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным клиентом.
• 6. Прочие аспекты, в том числе:
  • · Возможность того, что недопущение непрерывности деятельности организации — клиента может оказаться под вопросом.
  • · Обстоятельства, требующие особого внимания, например существование аффилированных лиц.
  • · Особенности договора на оказание аудиторских услуг и требования законодательства.
  • · Срок работы сотрудников аудиторской фирмы и их участие в оказании сопутствующих услуг организации — клиенту.
  • · Форму и сроки подготовки и представления организации — клиенту заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

При составлении плана проверки аудитору также нужно учитывать фактический объем затрат труда и его отклонение от данных предыдущего периода (при повторной проверке), уровни существенности и риска (также с учетом данных предыдущего года). На основе этого руководитель аудиторской группы:

• · Определяет подход к проверке;
• · Формирует состав аудиторской группы в зависимости от квалификации аудиторов и распределяет между ними обязанности;
• · Предусматривает проведение инструктажа для всех членов группы в отношении их обязанностей, установленных общим планом проверки;
• · Организует пермаментный контроль за работой ассистентов и формированием ими папки рабочей документации;
• · Закладывает резерв времени на проведение консультаций по методическим вопросам проверки для всех членов аудиторской группы;
• · Определяет порядок документирования особого мнения отдельных членов аудиторской группы в случае возникновения разногласия по полученным результатам.

План может быть составлен с использованием одного из двух методов:

• 1. Корректировка укрупненного плана аудита;
• 2. Подготовка индивидуального плана.

При использовании первого подхода разрабатывается план широкого содержания, используемый для всех проводимых проверок, с внесением в него уточнений, отражающих особенности отражаемого предприятия.

При использовании второго подхода план аудита создается индивидуально для каждого предприятия.

В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение запланированных аудиторских процедур. В этом случае план подлежит уточнению и корректировке.

Одна из возможных форм плана приведена ниже.

План аудита.

Проверяемое предприятие.
Период аудита.
Количество человеко часов.
Руководитель аудиторской группы.
Состав аудиторской группы.
Планируемый аудиторский риск.
Планируемый уровень существенности.
№ п/п.	Планируемые виды работ.	Период проведения.	Исполнитель.	Примечание.