Документальное оформление и учет затрат на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств

В соответствии с действующими нормами законодательства Республики Беларусь основные способы восстановления объектов основных средств включают в себя:

• — ремонт (текущий, средний, капитальный),
• — модернизацию;
• — реконструкцию.

Какого-либо нормативного акта, который бы однозначно относил произведенные работы к реконструкции либо к ремонту, в настоящее время не существует.

Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация — к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации ОС.

Однако различия между этими формами восстановительных работ довольно размыты, а их финансирование из разных источников представляется неоправданным.

Во-первых, в определении понятия «модернизация» отсутствуют количественные критерии отнесения восстановительных работ к этой форме воспроизводства. Так, Инструкция о порядке определения основных показателей государственной статистической отчетности по инвестициям и строительству, утвержденная постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 25 сентября 2002 г. № 108, определяет модернизацию как совокупность работ, направленных на усовершенствование объекта путем замены его конструктивных элементов и систем на более эффективные и приводящие к повышению технологического уровня и экономических характеристик объекта. Согласно данной формулировке к модернизации можно отнести любое, даже самое мелкое, усовершенствование технических параметров оборудования, независимо от достижения современного уровня эффективности. Но такого рода усовершенствования не соответствуют понятию «модернизация» как осовременивания технических параметров восстанавливаемого оборудования.

Во-вторых, в приведенном определении отсутствует допустимая мера (нижний порог) соответствия восстанавливаемого оборудования мировому уровню параметров эффективности, характерных для нового оборудования, позволяющая поддерживать необходимый уровень конкурентоспособности производства. Известно, что потенциал эффективности не всегда используется по максимуму.

Таким образом, модернизация активной части основных фондов не приводит к подлинному технологическому обновлению производства, при котором в достаточной степени устраняется моральный износ восстанавливаемых средств труда. Модернизированные основные средства не всегда приносят действующему производству подлинное технологическое обновление. В связи с этим данную форму технологического обновления следует выделять из общего состава вводимых в действие основных фондов, который достигается за счет всех форм воспроизводства, в т. ч. нового строительства, расширения, реконструкции и технологического перевооружения производства. Это позволит получить более реальную оценку процессов технологического обновления производства.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера.

Затраты на проведение модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера не включают в себестоимость продукции (работ, услуг), а относят на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств после окончания работ.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств после реконструкции, модернизации применяется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3[7]). Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Он утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, то акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй — передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Форма № ОС-3 состоит из двух страниц. На первой странице есть две таблицы. Первая называется «Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию». В ней указывают название основного средства, инвентарный, паспортный, заводской номера, срок эксплуатации, остаточную стоимость объекта.

Во второй таблице приводят сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств. Заполняя форму, бухгалтер должен четко разграничить ремонт и работы по реконструкции и модернизации.

На второй странице формы № ОС-3 приводится заключение комиссии, которая проводила прием-передачу основного средства. Здесь должно быть указано, завершены ли работы по восстановлению объекта, записывают, какие изменения произошли.

Вторую страницу формы подписывают председатель и члены приемной комиссии, работники, которые сдавали основное средство, а также главный бухгалтер.

Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отразить корректировки в инвентарной карточке невозможно, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера), в которой отражаются новые показатели, характеризующие достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете 08, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств, поэтому их либо списывают в дебет счета 01 «Основные средства».

Следует отметить, что реконструкция и модернизация основных средств, как и строительство новых основных средств может осуществляться как подрядным, так и хозяйственным способом.